注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》學(xué)習(xí)筆記：期初余額審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容

　　1.期初余額是指本期期初已經(jīng)存在的賬戶余額，是以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。

　　由于本期的期初余額最終會影響本期期末余額，會影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此注冊會計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常要關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　2.期初余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額或是上期期末余額調(diào)整后的金額，即上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過調(diào)整或重新表3述，并不一定和上期期末余額相等；注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，要對期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（包括上期財(cái)務(wù)報(bào)表是由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的），但一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見。

　　3.期初余額的審計(jì)包括了首次接受委托以及連續(xù)審計(jì)兩種情形，對于連續(xù)審計(jì)時(shí)，同樣也應(yīng)當(dāng)關(guān)注期初余額的審計(jì)，但是其關(guān)注度遠(yuǎn)沒有首次接受委托時(shí)要高，在連續(xù)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師只需要關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)情況下已做出重新表述，很少再實(shí)施其他專門的程序。

　　4.本期期初余額也屬于對應(yīng)數(shù)據(jù)的范疇，但對應(yīng)數(shù)據(jù)不限于期初余額，期初余額主要針對資產(chǎn)負(fù)債表，而對應(yīng)數(shù)據(jù)還包括利潤表，報(bào)表附注等。期初余額是指本期期初已經(jīng)存在的賬戶余額，是以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。由于本期的期初余額最終會影響本期期末余額，會影響當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此注冊會計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常要關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。

　　期初余額審計(jì)是針對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額進(jìn)行的審計(jì)，比較數(shù)據(jù)是針對上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露的審計(jì)，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等，即有期初余額，也有上年數(shù)，所以包括了期初余額。

　　5“毛利百分比法”可以審計(jì)被審單位的期初余額：毛利率＝（營業(yè)收入－營業(yè)成本）/營業(yè)收入＝1－營業(yè)成本/營業(yè)收入，當(dāng)收入一定時(shí)，可以根據(jù)毛利率計(jì)算出本期發(fā)出產(chǎn)品的成本，而根據(jù)：存貨期初余額＋本期購入存貨=本期發(fā)出存貨成本＋期末存貨成本，因?yàn)槠谀┐尕洺杀臼峭ㄟ^監(jiān)盤可以得到，這樣就可以推算存貨期初余額。所以，運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，可能獲取有關(guān)本期期初存貨余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。