注冊會計師考試《審計》知識點講解：相關司法解釋

注冊會計師考試《審計》第二章　注冊會計師法律責任

　　知識點、相關司法解釋

　　（一）事務所侵權責任產(chǎn)生的事由

　　1.利害關系人以會計師事務所在從事注冊會計師法第十四條規(guī)定的審計業(yè)務活動中出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟的，人民法院應當依法受理。

　　2.不實報告：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。

　　（二）利害關系人的范圍

　　利害關系人：因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關系人。

　　（三）訴訟當事人的列置

　　利害關系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　　利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

　　利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　（四）執(zhí)業(yè)準則的法律地位

　　《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準則納入法律程序范疇，將事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。

　　（五）歸責原則和舉證責任分配

　　會計師事務所因在審計業(yè)務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。

　　（六）會計師事務所的連帶責任和補充責任

　　1.《司法解釋》第五條規(guī)定了事務所在故意情況下，應當與被審計單位承擔連帶賠償責任，第六條和第十條規(guī)定了事務所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔補充責任。

　　2.注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶責任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；（四）明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（五）明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知。

　　（七）事務所過失責任和過失認定標準

　　1.會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。

　　2.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定；（二）負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè)；（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏；（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　（八）事務所免除和減輕責任的事由

　　1.會計師事務所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔民事責任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（二）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；（五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　2.利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。

　　3.會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。

　　（九）事務所侵權賠償順位和賠償責任范圍

　　1.事務所侵權賠償順位

　　第一，應先由被審計單位賠償利害關系人的損失。

　　第二，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關系人承擔補充賠償責任。

　　第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔相應的賠償責任。

　　2.事務所侵權賠償責任范圍

　　第一，事務所因故意出具不實報告而承擔連帶責任時，沒有最高賠償額的限定，事務所應當承擔的賠償數(shù)額由具體案件中利害關系人的損失數(shù)額和其他責任主體賠償能力決定。

　　第二，事務所因過失出具不實報告而承擔補充賠償責任時，事務所就其所出具的不實審計報告承擔賠償責任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。

　　還應關注：

　　第一，會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。

　　第二，《司法解釋》相關規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務所侵權賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計師事務所追加為被執(zhí)行人。