注冊會計師考試《審計》精彩歸納：進行審計詢問的方法與技巧

　　審計詢問是審計執(zhí)法取證中常用的方法，也是發(fā)現經濟大案要案線索的重要途徑。審計詢問方法與技巧得當，設計巧妙，對快速形成充分的審計證據必將起到事半功倍的效果。審計詢問是審計主客體之間的一種交流方式。所謂審計詢問方法與技巧，是指在審計實施過程中，審計人員根據事先擬定的詢問策略，運用語言學的規(guī)則和邏輯學原理，向被審計詢問對象提出問題了解情況的具體方法和技能。而發(fā)問則是審計詢問語言活動的主要表現形式，發(fā)問技巧的正確選擇，對審計詢問活動的順利推進，完成審計詢問任務、擴大審計成果無疑具有非常重要的作用。在審計實踐中，可結合具體情況，有針對性地選用如下審計詢問方法與技巧：

　　一、試探式發(fā)問

　　這是以試探被審計詢問對象想法，摸清其底細為目的的一種發(fā)問方法。主要用于初次審計詢問或發(fā)現重大問題再次審計詢問或對審計詢問抵觸情緒比較強的對象。試探的內容可以是被審計詢問對象的認識程度、個性特點、心理狀態(tài)、反審查伎倆、重要審計事實，也可以試探一下掌握的某一審計證據是否屬實，某一推測是否正確等。試探式發(fā)問一般是從問題外圍或者是不直接相關的問題問起，也可以適當穿插些個別較為重大的問題，實施“火力偵察”。如有特定的目標，提問應具有明確的針對性，反之，可從不同的側面了解相關情況。也可以直接的方式向其提出已經掌握的某一事實、某一推測，以確定其真?zhèn)?。還可采用旁敲側擊、引而不發(fā)的謀略，試探所需要明確的問題?？傊?，采用此法，用語要委婉、含蓄、言簡而容量大，富有進退空間。審計實踐中，這種方法使用比較普遍，有利于增加線索，擴大效果。

　　二、迂回式發(fā)問

　　即從外圍問題入手，選擇隱蔽的審計詢問途徑，待時機成熟時，再提出要害問題的一種審計詢問方法。主要適用于：證據較少，且證明力不強；被審計詢問對象態(tài)度不好且有退路可辯解；違法違紀數額較大，心理負擔較重，正面發(fā)問難以奏效等。采用迂回式發(fā)問，應對有關問題進行周密設計編排，確定恰當的發(fā)問次序，先提一些看似簡單而與準備圍攻問題沒有明顯關系，其實卻有內在聯(lián)系或因果關系的問題，在不暴露審計詢問意圖的情況下，迫使被審計詢問對象如實供述，當提到實質性問題時，當其明白意圖時，為時已晚，不得不回答最后的關鍵問題。采用此法，提出前后問題要有嚴密的邏輯性，提出的外圍問題要盡一切可能，把退路堵死；還應注意隱蔽詢問意圖，提問時，語言要盡可能地平緩，使其放松戒備，減少心理壓力，在不知不覺中如實交待問題。

　　三、跳躍式發(fā)問

　　即跳過被審計詢問對象的思維定式和心理防線，直插其防守薄弱環(huán)節(jié)的一種發(fā)問方法。這種方法適合那些已熟悉和掌握財經法律法規(guī)及審計情況，已編好了謊言想好了對策的被審計詢問對象。跳躍式發(fā)問，表面上看起來所提問題零亂無序，實際上是按一定的意圖分進合擊。把一些關鍵的問題散布在不同的側面，從不同的角度提出問題，使其猜不透所提問題與關鍵問題有什么聯(lián)系，失去制造假口供和推斷審計人員掌握證據情況的可能性，待回話中的矛盾逐漸暴露時，一舉戳穿諾言，再將零碎的真實的情節(jié)系統(tǒng)地固定起來，形成完整的審計詢問證據鏈條。

　　四、含蓄式發(fā)問

　　含蓄式發(fā)問就是用旁敲側擊或一語雙關的方式，暗中點出問題的一種含不露點不破的發(fā)問技巧。這種發(fā)問技巧適用于掌握證據不夠確定、充分；需要保護證據來源或試探被審計詢問對象底細等情況。含蓄式發(fā)問主要是借助于用語的婉轉手法，以減少或避免對其心理的刺激，發(fā)生正面沖突。這種發(fā)問技巧審計詢問人處境主動，攻守自如，可隨時掌握主動權；還可以使其造成判斷失誤。如果含蓄點出的是事實或情節(jié)，屬于審計的關鍵問題，通過察言觀色，發(fā)現已經擊中其要害的，就可進一步加大力度，乘勢追擊，變被動為主動。

　　五、直接式發(fā)問

　　就是直接針對被審計詢問對象事實和心理要害，單刀直入正面強攻的一種發(fā)問方法。適用于審計證據確鑿而被審計詢問對象不如實承認；提出的問題簡單明了是其能夠回答；事關審計定性必須要正面回答的；對其已說清的事實又不承認的。采用這一提問方法的前提是必須有確鑿有力的證據作為后盾，具體有直問、質問、反問、揭露、批駁等形式。直問、質問是針對預計不會如實回答的對象所采用的；反問、揭露、批駁是則適用于確實沒有如實回答問題的對象的。采用直接式發(fā)問，是把關系事實性質的問題直接提出來，要注意提出的問題必須有確鑿、充分的審計證據作基礎；使用的審計證據必須有連續(xù)追問的準備；審計詢問的提出具有突然性，使其毫無思想準備，又無法回避；審計詢問的態(tài)度要堅決，語言要肯定，形成一種泰山壓頂的氣氛，迫使其防線崩潰，如實回答。

　　六、循序式發(fā)問

　　就是將問題由表及里、由淺入深、由遠而近、環(huán)環(huán)相扣逐項搞清的一種發(fā)問技巧。一般用于證據不夠確實、充分或只有間接證據；審計意圖已經暴露，被審計詢問對象尚未說出事實真相；審計詢問結束，開始重新仔細固定審計證據時；多項違法違紀行為并存的情況等。采用循環(huán)式發(fā)問時，一般是根據一定順序排列好問題，按照客觀事物之間存在的邏輯關系先易后難，先輕后重，由前而后，按時間或事情發(fā)生的經過，逐步推進詢問，直至將違法違紀事實全部搞清。實施循序式發(fā)問時，應注意問題之間要有嚴密邏輯聯(lián)絡，發(fā)問的次序應遵循一定的聯(lián)系，切不可任意打亂或超越，以免影響審計詢問的效果。

　　七、命題式問題

　　即提出一個方向明確、范圍清楚的題目，讓被審計詢問對象在指定的范圍內做詳細的供述。常適用于：提出一個新的問題時；剛剛突破的重大問題，需要獲得詳細供述時；詢問一些只掌握線索但底數不清的問題時。這種發(fā)問中的命題可以是一個總問題，也可以是某一個具體問題。被審計詢問對象在題目指定的范圍內可以自由陳述，因而暗示性較小，一般能獲得較為具體、客觀的陳詞，而且不易暴露審查底細。命題發(fā)問的前提是被審計詢問對象愿意回答問題，而不是問一句答一句或不愿開口講話的情形。命題的提出，要根據具體情況而定，過于具體或籠統(tǒng)的命題，都將影響被審計詢問對象說清問題。

　　八、立體式發(fā)問

　　這是為了獲取被審計對象的詳細陳述，把問題按照審計事實縱向和橫向發(fā)展排列順序提出問題的一種發(fā)問技巧。一般用于被審計對象已經承認了違法違紀事實，但陳述不徹底的情況，特別是審計結束時最后審計詢問被審計對象，一般都可以運用此法。立體式發(fā)問，主要是運用事物的普遍聯(lián)系、互相制約的規(guī)律，對每個問題都自始至終地從事到人、從人到事、從前因到后果，按照違法違紀構成的要件結合具體情節(jié)，進行縱橫交錯的重復審計詢問，原來筆錄中的矛盾漏洞能充分地暴露，不盡不實的陳詞也能得到補充和修正，從而形成準確、完整的證據鎖鏈。

　　隨著審計新方法、新經驗的推陳出新，審計詢問的方法與技巧也因人而異，因事而異。所以上述審計詢問方法與技巧的運用也不能生搬硬套。審計人員一定要站在講政治的高度，靈活運用，謹慎從事，如此才能發(fā)現更多的案源線索及大案要案，達到審計預期的目的。