注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)用原材料增值稅的處理

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　?。?）在建工程（例如購(gòu)建機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　    貸：原材料

　　在建工程（例如購(gòu)建辦公樓等不動(dòng)產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會(huì)計(jì)上按照成本計(jì)入在建工程，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　    貸：原材料

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）因管理不善（被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)）造成原材料的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

　　分錄是：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　    貸：原材料

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）用原材料進(jìn)行債務(wù)重組，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　分錄是：

　　借：應(yīng)付賬款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：原材料

　?。?）用原材料進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，會(huì)計(jì)按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：原材料

　　如果不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　借：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　    貸：原材料

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　（5）同一控制下企業(yè)合并，以原材料為對(duì)價(jià)，則會(huì)計(jì)上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額；非同一控制下企業(yè)合并，以原材料做為合并對(duì)價(jià)，會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，稅法上確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　同一控制下的企業(yè)合并：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　    貸：原材料

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　非同一控制下的企業(yè)合并：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：原材料