2010年CPA《審計(jì)》教材梳理：注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

　　新一輪注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考戰(zhàn)役已經(jīng)打響了，CPA《審計(jì)》怎么學(xué)？教材從厚到薄，親愛的學(xué)友們，來(lái)吧！一章一章地殲滅！“第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任”這一章主要理解：
　　1.經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念；
　　2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定及法律責(zé)任的種類；
　　3.相關(guān)司法解釋。
　　本章容易以客觀題形式或結(jié)合案例出簡(jiǎn)答題，大家以理解概念為主。

第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任

第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)

　　經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

種類	含 義
經(jīng)營(yíng)失敗	企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)蕭條、不當(dāng)管理決策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。反映經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營(yíng)失敗
經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)	資本投入或借給企業(yè)后就面臨的某種程度的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)失敗	CPA由于沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)	財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而CPA發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性

　　注意：

　　第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任，通常是由被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)失敗所引發(fā)，如果沒(méi)有應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)變成現(xiàn)實(shí)。

　　第二，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。

　　說(shuō)明：

　　在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)CPA未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生CPA是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問(wèn)題。如果CPA在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。在這種情況下，法律通常允許，因CPA未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而蒙受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的部分或全部損失的補(bǔ)償。CPA如果未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎通常會(huì)因此承擔(dān)責(zé)任，并可能致使事務(wù)所也遭受損失。

　　二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式

　　1.社會(huì)原因

　?。?）消費(fèi)者利益的保護(hù)主義興起

　?。?）有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)論的運(yùn)用

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展

　　2.表現(xiàn)形式

　　（1）訴訟爆炸

　　（2）保險(xiǎn)危機(jī)

　　三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定

認(rèn)定	含義	案例
違約	合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求	如違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議
過(guò)失	在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)CPA的過(guò)失，是以其他合格CPA在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的	事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表
普通過(guò)失（一般過(guò)失）	通常沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對(duì)CPA則沒(méi)有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求	未按特定審計(jì)項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)的情況，可視為一般過(guò)失
重大過(guò)失	連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)于CPA而言，則根本沒(méi)有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒(méi)有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)		被審計(jì)單位當(dāng)期應(yīng)收賬款余額占資產(chǎn)總額的10%，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證時(shí)間太長(zhǎng)，所以采用了替代程序
共同過(guò)失	即對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失		在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金等資產(chǎn)短少時(shí)，被審計(jì)單位以過(guò)失為由控告CPA，而CPA又可以說(shuō)現(xiàn)金等問(wèn)題是由缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊被審計(jì)單位的訴訟
欺詐	又稱“CPA舞弊”，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為		為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告
推定欺詐	又稱“涉嫌欺詐”，雖無(wú)故意欺詐或坑害他人的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端或異常的過(guò)失		在美國(guó)許多法院曾經(jīng)將CPA的重大過(guò)失解釋為推定欺詐，特別是近年來(lái)有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念

　　四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

法律責(zé)任種類	責(zé)任承擔(dān)方式	法律責(zé)任的認(rèn)定
行政責(zé)任	（1）對(duì)CPA個(gè)人來(lái)說(shuō)，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷CPA證書 （2）對(duì)事務(wù)所而言，包括警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷等	一般由違約、過(guò)失引起
民事責(zé)任	主要賠償受害人損失	一般由違約、過(guò)失、欺詐引起
刑事責(zé)任	主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑	一般由欺詐引起

第二節(jié) 國(guó)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任（略）

第三節(jié) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任

　　一、相關(guān)法律規(guī)定

　　（一）民事責(zé)任

　　民事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定

法律條款	規(guī) 定
《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條	事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利益關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任
最高人民法院三個(gè)復(fù)函	（1）最高人民法院法函[1996]56號(hào)（2）最高人民法院法釋[1997]10號(hào) （3）最高人民法院法釋[1998]3號(hào)	為驗(yàn)資報(bào)告使用人運(yùn)用《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條向事務(wù)所進(jìn)行民事賠償提供了依據(jù)
《證券法》第一百七十三條	證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外
《公司法》第二百零八條第三款	承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的外，在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任

 

　?。ǘ┬姓?zé)任和刑事責(zé)任

　　行政責(zé)任和刑事責(zé)任在法律條款中的規(guī)定

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第39條	（1）事務(wù)所違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，沒(méi)收違法所得，可并處違法所得l倍以上5倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷 （2）CPA違反本法第二十、二十一條，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告，情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷CPA證書 （3）事務(wù)所、CPA違反本法第二十、二十一條，故意出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任
《公司法》第208條、第216條	第208條：承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)證的機(jī)構(gòu) （1）提供虛假證明文件的——承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 （2）過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告——承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入1倍以上5倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照 第216條：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任
新《證券法》的規(guī)定	（1）第二百零一條規(guī)定：為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責(zé)令依法處理非法持有的股票，沒(méi)收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款 （2）第二百零七條規(guī)定：違反本法第七十八條第二款的規(guī)定，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或者信息誤導(dǎo)的，責(zé)令改正，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)依法給予行政處分 （3）第二百二十三條規(guī)定：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，所制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入，暫?；蛘叱蜂N證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并處以業(yè)務(wù)收入1倍以上5倍以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，撤銷證券從業(yè)資格，并處以3萬(wàn)元以上l0萬(wàn)元以下的罰款 （4）第二百二十五條規(guī)定：上市公司、證券公司、證券交易所、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券服務(wù)機(jī)構(gòu)，未按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)文件和資料的，責(zé)令改正，給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款；隱匿、偽造、篡改或者毀損有關(guān)文件和資料的，給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款 （5）第二百三十一條規(guī)定：違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任
《刑法》第229條	承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金

　　二、相關(guān)司法解釋

　?。ㄒ唬╆P(guān)于利害關(guān)系人、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和不實(shí)報(bào)告的規(guī)定

類型		具體規(guī)定
相關(guān)定義		利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動(dòng)而遭受損失的自然人、法人或者其他組織
		不實(shí)報(bào)告：會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠(chéng)信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告
訴訟當(dāng)事人		1.利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。 2.利害關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。 3.利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟
		該司法解釋所涉會(huì)計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會(huì)計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人
歸責(zé)原則、舉證分配和抗辯		歸責(zé)原則：會(huì)計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外
		舉證分配：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)時(shí)，可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等
連帶責(zé)任	存在下列情形之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任	1.與被審計(jì)單位惡意串通； 2.明知被審計(jì)單位對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明； 3.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告； 4.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明； 5.明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明； 6.被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。
	會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所	會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任
過(guò)失責(zé)任		前提：CPA未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎、導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的 1.違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定； 2.負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)； 3.制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏； 4.未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序； 5.在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除； 6.未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則； 7.未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)； 8.明知對(duì)總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對(duì)象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論； 9.錯(cuò)誤判斷和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)； 10.其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為
CPA侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說(shuō)”：1.存在不實(shí)報(bào)告； 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失； 3.利害關(guān)系人遭受了損失； 4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系；
抗辯		抗辯：（無(wú)責(zé)） 1.已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤； 2.審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)； 3.已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明； 4.已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊(cè)登記之后抽逃資金； 5.為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。 抗辯：（減責(zé)） 利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 抗辯：（無(wú)效免責(zé)條款） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由
賠償順位和最高限額		應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未彌補(bǔ)，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任

 　　注：《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的。

第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對(duì)策

　　1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

　　2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　3.與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書

　　4.審慎選擇被審計(jì)單位

　　5.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)

　　6.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)

　　7.聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師

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