注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)指導(dǎo)：資源稅法

2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》科目
第七章　資源稅法

　　資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。

　　征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。

　　一、納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

　　資源稅是對(duì)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收。

　　中外合作開(kāi)采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。

　　獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位（含個(gè)體戶）為資源稅的扣繳義務(wù)人。

　　1.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　2.其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。

　　代扣代繳范圍是除原油、天然氣、煤炭以外的未稅礦產(chǎn)品。

　　二、稅目

　　目前只有7大類，包括：原油、原煤、原礦、天然氣(增值稅稅率13%)和鹽。

　　1.原油：指開(kāi)采的天然原油。

　　2.天然氣：指專門開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。

　　3.煤炭：指原煤。

　　4.其他非金屬礦原礦：指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。

　　5.黑色金屬礦原礦。

　　6.有色金屬礦原礦。

　　7.鹽：包括固體鹽、液體鹽。

　　納稅人在開(kāi)采主礦產(chǎn)品的過(guò)程中伴采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

　　未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　稅額

　　資源稅采用定額稅率。

　　對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，如果在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　三、課稅數(shù)量

　　1．資源稅的課稅數(shù)量——銷售數(shù)量、自用數(shù)量。

　　2．課稅數(shù)量確定的具體方法：

　?。?）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油數(shù)量課稅。

　?。?）煤炭：將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷量和自用量按綜合回收率還原成原煤數(shù)量

　　（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　（5）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅（注意不是按固體鹽的銷售數(shù)量，而是按加工數(shù)量計(jì)稅）；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。（耗用扣稅）

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1．減免稅項(xiàng)目

　?。?）開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。

　?。?）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。

　?。?）自2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。

　　2．資源稅進(jìn)口不征出口不退

　　六、征收管理

　?。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　3.采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。

　　5.代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。

　?。ǘ┘{稅地點(diǎn)——開(kāi)采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　包括3個(gè)概念：開(kāi)采地、生產(chǎn)地（鹽）、收購(gòu)地。具體情況：

　　1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開(kāi)采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

　　2.納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，由核算單位按應(yīng)稅數(shù)量和適用單位稅額計(jì)算劃撥，一律在開(kāi)采地納稅。。

　　3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，向收購(gòu)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

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