注冊會計師《稅法》復習指導：關稅法

2010年注冊會計師《稅法》科目
第六章 關稅法 

　　一、關稅概述

　　關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅，屬單一環(huán)節(jié)價外稅。 　　

分類標準	具體分類
按征收對象劃分	（1）進口稅；（2）出口稅；（3）過境稅（通過稅）?！?/td>
按征收目的劃分	（1）財政關稅（收入關稅）；（2）保護關稅?！?/td>
按計征方式劃分	（1）從量關稅；（2）從價關稅； （3）混合關稅（復合關稅）；（4）選擇性關稅； （5）滑動關稅（滑準稅）。
按稅率制定劃分	（1）自主關稅（國定關稅）； （2）協(xié)定關稅。（雙邊、多邊、片面）
按差別待遇和特定的實施情況劃分	（1）進口附加稅（主要有反補貼稅、反傾銷稅）； （2）差價稅；（3）特惠稅；（4）普遍優(yōu)惠制（普惠制）?！?/td>

　　二、征稅對象和納稅人

　　進口貨物——收貨人

　　出口貨物——發(fā)貨人

　　進出境物品——所有人和推定所有人（持有人、收件人等）

　　三、稅率適用

　　1.進口關稅稅率

　　我國進口稅則設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內(nèi)可實行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。

　　進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的原產(chǎn)地。原產(chǎn)地不明的貨物實行普通稅率。

　　適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務院稅則委員會決定。

　　2.出口關稅稅率：20%-40%。

　　3.特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。

　　4.關稅稅率的運用

　?。?）進出口貨物：申報進口日或出口日

　　（2）先行申報的進口貨物：運輸工具申報進境日

　?。?）進出口貨物的補稅和退稅：原申報日。但下列情況除外：

　　①原予以減免稅進口貨物，適用再次報關申報日稅率征稅；

　?、诒６愡M口貨物內(nèi)銷，按轉(zhuǎn)內(nèi)銷申報日或查獲日稅率征稅；

　?、蹠簳r進口轉(zhuǎn)正式進口補稅，按正式進口申報日稅率征稅；

　?、芊制谥Ц蹲饨鸬淖赓U進口貨物，分期付稅時，按再申報日稅率征稅；

　?、菀缧?、誤卸貨物需征稅時，按原運輸工具申報進境日稅率，進口日期無法查明按補稅日稅率征稅；

　?、薅悇t歸類改變、工作差錯需補稅按原征稅日稅率征稅；

　?、呓?jīng)批準緩稅進口貨物交稅，一律按原進口日稅率征稅；

　?、嘧咚竭M口貨物補稅按查獲日稅率征稅。

　　四、原產(chǎn)地規(guī)定

　　1.全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口貨物完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造，該國即為原產(chǎn)國。

　　2.實質(zhì)性加工標準是指：⑴加工后稅則4位歸類（“目”）發(fā)生改變。⑵加工增值占新產(chǎn)品總值超過30%及以上的。

　　對機器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進口的則按各自的原產(chǎn)地確定。

　　五、關稅完稅價格

　?。ㄒ唬┮话氵M口貨物的完稅價格

　　1.進口貨物完稅價格組成

　　以到岸價（CIF）為基礎，包括離岸價（FOB)、運費、保險費

　　2.價格調(diào)整的有關規(guī)定

　　由買方負擔的購貨傭金不計入進口貨物完稅價格。

　　計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可。

　　3.進口貨物的海關估價方法

　　海關估價依次使用的方法包括：

　?。?）相同或類似貨物成交價格方法（最低價格）；

　　（2）倒扣價格方法、計算價格方法；

　?。?）其他合理的方法。

　　(二)特殊進口貨物的完稅價格

　　1.加工貿(mào)易進口料件及其制成品

　　加工貿(mào)易進口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補稅的，海關按照一般進口貨物的完稅價格規(guī)定審定完稅價格。其中：

申報進口價格	原進口價格	申報內(nèi)銷價格
進口時需征稅的進料加工進口料件	1.內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品 2.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品中除從境內(nèi)采購的料件外的境外購入料件	1.內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品 2.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品 3.保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件或其制成品 4.加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料

　　 2.運往境外修理的貨物

　　出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的：

　　完稅價格=境外修理費+料件費

　　3.運往境外加工的貨物

　　出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定期限內(nèi)復運進境的：

　　完稅價格=境外加工費 料件費 復運進境的運保費

　　4.暫時進境貨物

　　對于經(jīng)海關批準的暫時進境的貨物，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　　5.租賃方式進口貨物

　　以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

　　6.留購的進口貨樣等

　　以海關審定的留購價格作為完稅價格。

　　7.予以補稅的減免稅貨物

　　減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，計算公式為：

　　完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間(月)÷(監(jiān)管年限×l2)]

　　9.以其他方式進口的貨物

　　以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應按一般進口貨物估價辦法估定。

　　（三）出口貨物的完稅價格

　　以成交價為基礎的完稅價格，剔除出口關稅和支付給境外的傭金。

　　出口貨物的完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）

　　=離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金-出口關稅

　　（四）進口完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算

　　1.一般進口

　　海運進口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。

　　無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價 運費）×3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。

　　2.其他方式進口

　　郵運進口的按郵費視同；境外邊境口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另計運費。

　?。ㄎ澹┩甓悆r格的審定

　　海關不接受其申報價格，應按一般進口貨物海關估價方法估定完稅價格。

　　海關不接受申報價格，按照相同貨物或類似貨物成交價格的規(guī)定估定完稅價格時，為獲得合適的相同或類似進出口貨物的成交價格，可以與進出口貨物的納稅人進行價格磋商。

　　海關為確定進出口貨物的完稅價格需要推遲作出估價決定時，進出口貨物的收發(fā)貨人可以在依法向海關提供擔保后，先行提取貨物。海關對實行擔保放行的貨物，應自具保之日90天內(nèi)核查完畢。

　　六、稅收優(yōu)惠

　　關稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。減征關稅在我國加入世貿(mào)組織后以最惠國稅率或普通稅率為基準。

　　1.法定減免

　?。?）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物（一個報關單號）；

　?。?）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；

　　（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資；

　?。?）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；

　　（5）經(jīng)海關核準暫時進、出境，并在6個月內(nèi)復運出、進境的貨物，在貨物收發(fā)貨人向海關繳納相當于稅款的保證金或者提供擔保后，可予暫時免稅。

　?。?）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關按照實際加工出口的成品數(shù)量免征進口關稅；或者對進口料、件先征進口關稅，再按照實際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。

　?。?）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)查屬實，免征進口關稅，但不退已征出口關稅。

　?。?）因故退還的境外進口貨物，經(jīng)查屬實，免征出口關稅，但不退已征進口關稅。

　?。?）進口貨物如有以下情形，經(jīng)海關查明屬實，可酌情減免進口關稅：

　?、僭诰惩膺\輸途中或者在起卸時，遭受損壞或者損失的；

　　②起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；

　?、酆ｊP查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，且非保管不慎造成。

　?。?0）無代價抵償?shù)耐愗浳锩舛?。但有殘損或質(zhì)量問題的原進口貨物如未退運國外，其進口的無代價抵償貨物應照章征稅。

　?。?1）我國締結或者參加的國際條約規(guī)定減征、免征關稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關稅。

　　2.特定減免(也稱政策性減免)

　　科教用品；殘疾人個人專用品；扶貧慈善性捐贈特定物資（省級以上）；加工貿(mào)易產(chǎn)品；邊境貿(mào)易進口物資；保稅區(qū)進出口貨物；出口加工區(qū)進出口貨物；進口設備；特定行業(yè)或用途減免稅政策。

　　3.臨時減免：由國務院運用一案一批原則，專文下達的減免稅。

　　七、行李和郵遞物品進口稅

　　非貿(mào)易性進口物品的完稅價格為其境外正常零售平均價格。

　　稅率分為50%、20%、10%三個檔次。

　　行郵稅的納稅人應在海關放行該物品前繳清稅款。

　　八、征收管理

　　(一)關稅的申報

　　進口應自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)；出口應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關稅的繳納應自海關填發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)。經(jīng)申請且海關同意，進(出)口貨物的納稅義務人可以在設有海關的指運地(啟運地)辦理海關申報、納稅手續(xù)。

　　關稅納稅義務人因不可抗力或者在國家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關總署批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過6個月。

　　(二)關稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收。

　　納稅人自海關填發(fā)繳款書之日起3個月仍未繳納稅款，經(jīng)海關關長批準，可以采取強制扣繳、變價抵繳等強制措施。

　　(三)溢征關稅的退還

　　海關發(fā)現(xiàn)應立即退還。

　　有下列情形之一的，進出口貨物的納稅義務人可以自繳納稅款之日起l年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：

　　1.因海關誤征，多納稅款的。

　　2.海關核準免驗進口的貨物，完稅后發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關審查認可的。

　　3.已征出口關稅的貨物，因故未能出口，申報退關，經(jīng)海關查驗屬實的。

　　對已征關稅的進、出口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因(非其他原因)原狀復運出、進境的，經(jīng)海關查驗屬實的，也應退還已征關稅。

　　海關應當自受理退稅申請之日起30 日內(nèi)，書面答復退稅申請人。

　　(四)短征關稅的補征和追征

　　補征——海關發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物、物品放行之日起1年內(nèi)補征。

　　追征——自應繳納稅款之日起3年內(nèi)追征，并按日加收滯納金。

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