新條例 | 原條例 | |
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 | 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅?！ ?/div> | 新舊比較，刪除了解釋性陳述，沒有實(shí)質(zhì)變化。 |
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 | 第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。 稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。 納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 | 無變化 |
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第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。但是，下列情形除外：
（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；
（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；
（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；
（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；
（五）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 | 第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用；但是，下列情形除外： （一）運(yùn)輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或者貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 （二）旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 （三）建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 （四）轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。 （五）外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。 （六）財政部規(guī)定的其他情形?！ ?/div> | 新舊比較，發(fā)生了處變化： （1）新條例刪除了原條例中的外匯轉(zhuǎn)貸差額計稅的規(guī)定。 （2）新條例將“境內(nèi)運(yùn)輸旅客或者貨物出境”業(yè)務(wù)的差額計稅方法擴(kuò)展到所有的運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍。（3）新條例將“旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游”業(yè)務(wù)的差額計稅方法擴(kuò)展到所有的運(yùn)輸業(yè)務(wù)范圍。 （4）新條例在建筑工程的總包人分包或轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的計稅方法上沒有變化，唯一的變化是將原來?xiàng)l例的“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的”改為“將工程分包或者轉(zhuǎn)包給其他單位的”。 （5）營業(yè)額的特殊規(guī)定，新條例將原來的單一“財政部規(guī)定”改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”。 |
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。 | | 新條例增加了差額計稅的憑證要求，給差額計稅提供了實(shí)際操作依據(jù)。 |
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。 | | 新條例增加了主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)核定營業(yè)額條款，便于稅務(wù)機(jī)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)法中針對物價或價格偏低的情形依法進(jìn)行征管。 |
第八條 下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：
（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；
（二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；
（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；
（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；
（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；
（七）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。
除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 | 第六條 下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅： （一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)； （二）殘疾人員個人提供的勞務(wù)； （三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)； （四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)； （五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治； （六）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。 除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。 | 新舊條例比較，新條例增加了免稅條款：“境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品”。 |
第九條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。 | 第七條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。 | 新舊條例比較，新條例將原來的“單獨(dú)核算”改為“分別核算”。并無實(shí)質(zhì)變化。 |
第十條 納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。 | 第八條 納稅人營業(yè)額未達(dá)到財政部規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅?！?/div> | 新舊比較，新條例繼續(xù)對起征點(diǎn)以下的納稅人免征營業(yè)稅，同時，明確了達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)該按規(guī)定計算營業(yè)稅。 |
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
（二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 | | 新舊條例比較，原條例沒有明確境外單位在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的扣繳義務(wù)人規(guī)定，新條例彌補(bǔ)了這個不足。 為便于應(yīng)對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式，新條例授權(quán)財政部和稅務(wù)總局可以具體規(guī)定其他扣繳義務(wù)人。 |
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 | 第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 | 新舊比較，原條例沒有強(qiáng)調(diào)“營業(yè)稅勞務(wù)的提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售不動產(chǎn)”這個條件，新條例增加了這個條件；同時，新條例增加了扣繳義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。 再者，增加了“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定”的語句，為其他例外情形預(yù)留立法余地。
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第十三條 營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。 | 第十條 營業(yè)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收?！ ?/div> | 無變化 |
| 第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。 （二）建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。 （三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人?！ ?/div> | 新舊條例比較，新條例刪除了扣繳義務(wù)人的規(guī)定，和前述11條的“授權(quán)”相呼應(yīng)。 |
第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：
（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 | 第十二條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （三）納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 | 新舊條例比較，納稅地點(diǎn)有較大變化：
（1）提供應(yīng)稅勞務(wù)，原條例強(qiáng)調(diào)在勞務(wù)發(fā)生地，新條例明確為“向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地”。 （2）新增加特殊規(guī)定：納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 （3）轉(zhuǎn)讓土地和不動產(chǎn)方面，新舊條例沒有實(shí)質(zhì)變化。 （4）新增“納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)”的納稅地點(diǎn)規(guī)定。 （5）新增：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
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第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。 | 第十三條 營業(yè)稅的納稅期限，分別為五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。 | 從上述新舊比較可看出，目前，新條例的納稅期限增加了“一個季度”的規(guī)定；新條例關(guān)于納稅期限的最大變化是將目前的納稅申報期10日改為15日，延長了申報期。同時，規(guī)定了扣繳義務(wù)人的解繳稅款的期限為“依照前兩款規(guī)定執(zhí)行”。 |
第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 | 第十四條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！ ?/div> | 無變化 |
| 第十五條 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收營業(yè)稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決定執(zhí)行。 | 原條例，在第十五條，明確了外商投資企業(yè)可以不受《營業(yè)稅暫行條例》的約束。新條例，廢除了這個條款，這樣，內(nèi)外資在營業(yè)稅政策上趨于一致。 |
| 第十六條 本條例由財政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財政部制定。 | 新條例刪除了這個規(guī)定，目前解釋權(quán)尚未明確授權(quán)，實(shí)施細(xì)則的制定部門也未明確。 |
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行。 | 第十七條 本條例自一九九四年一月一日起施行。一九八四年九月十八日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國營業(yè)稅條例（草案）》同時廢止。 | 新條例的生效時間規(guī)定為2009年1月1日，舊條例在新條例生效時，自動失效。 |
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