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2011年注稅復(fù)習指導(dǎo)：交易性金融資產(chǎn)的核算
一、金融資產(chǎn)及分類：詳見教材119頁。
二、交易性金融資產(chǎn)的劃分
根據(jù)金融工具確認與計量會計準則的規(guī)定，企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
交易性金融資產(chǎn)或負債：滿足的條件共三條見教材119頁。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債：滿足的條件共二條見教材120頁。
三、交易性金融資產(chǎn)核算
應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，借方登記購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時的初始入賬金額；貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等;期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
1、取得交易性金融資產(chǎn)的核算
按照該資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。對于支付的已宣告但沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒有支付的債券利息，單獨確認為應(yīng)收項目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
對于交易過程中發(fā)生的交易費用應(yīng)該在發(fā)生時記入“投資收益”。
2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)確認為應(yīng)收項目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時確認投資收益。
3、交易性金融資產(chǎn)的期末計量
資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益 ”科目或相反分錄。
4、交易性金融資產(chǎn)的處置
出售時將金融資產(chǎn)出售時的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益。
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