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2011年注稅復(fù)習(xí)指導(dǎo)：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形：以票抵扣和計算抵扣。
以票抵扣的：例如購買貨物取得專用發(fā)票銷售額100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，計入成本的金額是100萬元，這100萬元也是計算增值稅的依據(jù)。所以在計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，直接用100×17％即可。
計算抵扣，包括運(yùn)費(fèi)和收購農(nóng)產(chǎn)品。運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)產(chǎn)品計入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時要還原為普通發(fā)票上的金額或收購金額，即成本/（1-7％）×7％或成本/（1-13％）×13％。
如何進(jìn)入進(jìn)項稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅。您看：農(nóng)產(chǎn)品是計算抵扣進(jìn)項稅。原材料是按增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項稅。
農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13％計算出進(jìn)項稅，實際計入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%，因此計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，要先將成本還原成買價，再乘以13％計算進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買價100萬元，進(jìn)項稅13萬元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額＝87/87％×13％。
原材料，是購入時按發(fā)票上注明的價款及稅款來抵扣進(jìn)項稅。例如，購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100元，增值稅17元。那么進(jìn)項稅是17元計入成本是100元。那么，做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，是100×17%=17元。
所以說，運(yùn)費(fèi)，是要除以93%來計算進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出，而原材料的，直接乘就可以。
情形 | 抵扣憑證 | 適用情況 | 進(jìn)項稅 | 賬面成本 | 進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出 |
以票抵扣 | 增值稅專用發(fā)票 海關(guān)專用繳款書 | 增值稅一般納稅人購進(jìn)原材料、動力、固定資產(chǎn)等貨物 | 發(fā)票金額×增值稅稅率 | 發(fā)票上記載的金額 | ①發(fā)票金額×增值稅稅率 ②賬面成本×增值稅稅率 |
計算抵扣 | 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票 貨運(yùn)發(fā)票 | 收購免稅農(nóng)產(chǎn)品、支付的運(yùn)費(fèi) | 發(fā)票金額×扣除率 | 發(fā)票金額×（1－扣除率） | ①發(fā)票金額×扣除率 ②賬面成本÷（1－扣除率）×扣除率 |
1.扣除率：免稅農(nóng)產(chǎn)品扣除率為13％；運(yùn)費(fèi)扣除率為7％
2.計算抵扣中：賬面成本＝發(fā)票金額×（1－扣除率） 發(fā)票金額＝賬面成本÷（1－扣除率）
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