2011年稅代重點內(nèi)容聽課筆記

第一章 導(dǎo)論

　　一、注冊稅務(wù)師的服務(wù)范圍

　　1、涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)：

　?。?）代辦稅務(wù)登記；

　?。?）辦理納稅、退稅和減免稅申報；

　　（3）建賬記賬；

　　（4）辦理增值稅一般納稅人資格認定申請；

　?。?）利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票；

　　（6）代為制作涉稅文書；

　?。?）開展稅務(wù)咨詢（顧問）、稅收籌劃、涉稅培訓等涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)。

　　2、涉稅鑒證業(yè)務(wù)：

　?。?）企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報的鑒證；

　?。?）企業(yè)稅前彌補虧損和財產(chǎn)損失的鑒證；

　?。?）國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)局規(guī)定的其他涉稅鑒證業(yè)務(wù)。

　　二、稅務(wù)師行業(yè)的特點：

　?。ㄒ唬┲黧w資格的特定性；

　?。ǘ┐砘顒拥墓裕?/p>

　?。ㄈ┓杉s束性；

　?。ㄋ模﹫?zhí)業(yè)活動的知識性和專業(yè)性；

　?。ㄎ澹﹫?zhí)業(yè)內(nèi)容的確定性；

　?。┒愂辗韶熑蔚牟晦D(zhuǎn)嫁性；

　　（七）執(zhí)業(yè)有償服務(wù)性。

　　三、注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)原則：

　　（1）自愿委托原則；

　?。?）依法代理原則；

　?。?）獨立、公正原則；

　　（4）維護國家利益和保護委托人合法權(quán)益的原則。

　　四、注冊稅務(wù)師的權(quán)利：

　?。?）注冊稅務(wù)師有權(quán)依照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定的范圍，代理由委托人委托的代理事宜；注冊稅務(wù)師對委托人違法的委托，有權(quán)拒絕；

　　（2）注冊稅務(wù)師依法從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，受國家法律保護，任何機關(guān)、團體、單位和個人不得非法干預(yù)；

　?。?）注冊稅務(wù)師可以向稅務(wù)機關(guān)查詢稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件；

　?。?）注冊稅務(wù)師可以要求委托人提供有關(guān)會計、經(jīng)營等涉稅資料（包括電子數(shù)據(jù)），以及其他必要的協(xié)助；

　?。?）注冊稅務(wù)師可以對稅收政策存在的問題向稅務(wù)機關(guān)提出意見和修改建議；可以對稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的違法、違紀行為提出批評或者向上級主管部門反映。

　?。?）注冊稅務(wù)師對行政處分決定不服的，可以依法申請復(fù)議或向人民法院起訴。

　　五、注冊稅務(wù)師的義務(wù)：

　　（2）注冊稅務(wù)師應(yīng)當在對外出具的涉稅文書上簽字蓋章，并對其真實性、合法性負責；

　?。?）注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中發(fā)現(xiàn)委托人有違規(guī)行為并可能影響審核報告的公正、誠信時，應(yīng)當予以勸阻；勸阻無效時，應(yīng)當終止執(zhí)業(yè)；

　?。?）注冊稅務(wù)師對執(zhí)業(yè)中知悉的委托人的商業(yè)秘密，負有保密義務(wù)；

　　（5）注冊稅務(wù)師應(yīng)當對業(yè)務(wù)助理人員的工作進行指導(dǎo)與審核，并對其工作結(jié)果負責；

　?。?）注冊稅務(wù)師與委托人有利害關(guān)系的，應(yīng)當回避；委托人有權(quán)要求其回避；

　?。?）注冊稅務(wù)師應(yīng)當不斷更新執(zhí)業(yè)所需的專業(yè)知識，提高執(zhí)業(yè)技能，并按規(guī)定接受后續(xù)教育培訓。

　　六、稅務(wù)代理中注冊稅務(wù)師的執(zhí)業(yè)規(guī)則

　?。ㄒ唬┳远悇?wù)師應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告的情形：

　　1.委托人示意其作不實報告或者不當證明的；

　　2.委托人故意不提供有關(guān)資料和文件的；

　　3.因委托人有其他不合理的要求，致使注冊稅務(wù)師出具的報告不能對涉稅的重要事項作出正確的表述的。

　?。ǘ┳远悇?wù)師出具報告時，不得出現(xiàn)的行為：

　　1.明知委托人對重要涉稅事項的處理與國家稅收法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明。

　　2.明知委托人對重要涉稅事項的處理會損害報告使用人或者其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，而予以隱瞞或者作不實的報告。

　　3.明知委托人對重要涉稅事項的處理會導(dǎo)致報告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明。

　　4.明知委托人對重要涉稅事項的處理有其他不實內(nèi)容，而不予指明。

　?。ㄈ┳远悇?wù)師不得出現(xiàn)的行為：

　　1.執(zhí)業(yè)期間，買賣委托人的股票、債券；

　　2.索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)業(yè)之便，謀取其他不正當?shù)睦妫?/p>

　　3.允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)；

　　4.向稅務(wù)機關(guān)工作人員行賄或者指使、誘導(dǎo)委托人行賄；5.其他違反法律、行政法規(guī)的行為。

　　七、稅務(wù)代理的法律關(guān)系

　?。ㄒ唬┳兏?/p>

　　1.委托代理項目發(fā)生變化的；

　　2.注冊稅務(wù)師發(fā)生變化的；

　　3.由于客觀原因，需要延長完成協(xié)議時間的

　?。ǘ┳匀唤K止：稅務(wù)代理委托協(xié)議約定的代理期限屆滿或代理事項完成。

　　（三）委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：

　?。?）稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)人員未按代理協(xié)議的約定提供服務(wù)；

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所被注銷資格；

　?。?）稅務(wù)師事務(wù)所破產(chǎn)、解體或被解散。

　　（四）稅務(wù)師事務(wù)所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為的情形：

　?。?）委托人死亡或解體、破產(chǎn)；

　?。?）委托人自行實施或授意稅務(wù)代理人員實施違反國家法律、法規(guī)行為，經(jīng)勸告仍不停止其違法活動的；

　?。?）委托方提供虛假的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)會計資料，造成代理錯誤。

　　八、稅務(wù)代理的法律責任（熟悉）

　　（一）注冊稅務(wù)師有下列行為之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1 000元以上5 000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務(wù)師簽字權(quán)；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應(yīng)當向社會公告：①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；②以個人名義承接業(yè)務(wù)或者收費的；③泄露委托人商業(yè)秘密的；④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的； ⑥在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

　　（二）稅務(wù)師事務(wù)所有下列行業(yè)之一的，由省稅務(wù)局予以警告或者處1 000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告： ①未按照《注冊稅務(wù)師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務(wù)的 ②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務(wù)而收費的； ③未按照財務(wù)會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務(wù)的；⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務(wù)的；

　　九、注冊稅務(wù)師職業(yè)道德基本要求：

　　遵法守規(guī)；誠實信用；專業(yè)勝任；盡職盡責

第二章稅務(wù)管理概述

　　一、稅收征收范圍的劃分

　　國稅部門征收范圍：含進口產(chǎn)品消費稅、增值稅、直接對臺貿(mào)易調(diào)節(jié)稅（委托海關(guān)代征），境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的增值稅、消費稅，集貿(mào)市場和個體戶的增值稅、消費稅；出口產(chǎn)品退稅的管理；鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加；海洋石油資源稅；證券交易稅（未開征，目前對在上海、深圳證券交易所交易的證券征收印花稅）；2001年12月31日前：中央企業(yè)所得稅；鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的企業(yè)所得稅；地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；海洋石油企業(yè)所得稅；境內(nèi)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的企業(yè)所得稅；2002年1月1日至2008年12月31日：在此期間新注冊登記的企業(yè)，所得稅一律由國家稅務(wù)局征收管理；2009年1月1日后：2009年以后新增的納增值稅的企業(yè)的企業(yè)所得稅。

　　二、稅務(wù)登記管理（掌握）

　　1.設(shè)立稅務(wù)登記：①從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人——企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位；②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的外。

　　2.變更稅務(wù)登記：①改變納稅人名稱、法定代表人的；②改變住所、經(jīng)營地點的（不含改變主管稅務(wù)機關(guān)的）；③改變經(jīng)濟性質(zhì)或企業(yè)類型的；④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的；⑤改變產(chǎn)權(quán)關(guān)系的；⑥改變注冊資金的。

　　3.注銷稅務(wù)登記：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的；②納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照的；③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更而涉及改變主管稅務(wù)機關(guān)的；④納稅人發(fā)生的其他應(yīng)辦理注銷稅務(wù)登記情況。

　　4.稅務(wù)登記證使用范圍：納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件：

　?。?）開立銀行賬戶；

　　（2）申請減稅、免稅、退稅；

　?。?）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

　?。?）領(lǐng)購發(fā)票；

　?。?）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；

　?。?）辦理停業(yè)、歇業(yè)；

　　（7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。

　　5、納稅申報的具體要求：

　?。?）納稅人、扣繳義務(wù)人，不論當期是否發(fā)生納稅義務(wù)，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準外，均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。

　?。?）實行定期定額方式繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等申報納稅方式。

　?。?）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。

　　（4）延期申報：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。

　　三、正常情況下：

　　稅務(wù)管理程序

　　1.依法成立：領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；

　　2.從領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿；

　　3.從依法成立之日起30日內(nèi)辦理設(shè)立稅務(wù)登記——領(lǐng)取稅務(wù)登記證（國稅、地稅），在辦理稅務(wù)登記的同時辦理一般納稅人的認定手續(xù)；領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，辦理納稅申報前，辦理稅種的認定手續(xù)；

　　4.從領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起15日內(nèi)將財務(wù)會計制度及處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案；

　　5.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)——《發(fā)票領(lǐng)購簿》；

　　6.發(fā)生納稅義務(wù)或代扣代繳稅款義務(wù)后，辦理納稅申報；

　　7.如果發(fā)生變更，從依法變更之日起30日內(nèi)辦理變更稅務(wù)登記。若要終止：

　　 8.繳銷發(fā)票，結(jié)清稅款；

　　9.辦理注銷稅務(wù)登記；

　　10.辦理注銷工商登記。

　　四、稅款征收方式：

　　1.查賬征收；

　　 2.查定征收；

　　3.查驗征收；

　　4.定期定額征收；

　　5.代扣代繳；

　　6.代收代繳；

　　7.委托代征。

　　五、稅款征收措施：

　　1.由主管稅務(wù)機關(guān)調(diào)整應(yīng)納稅額；

　　2.關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅調(diào)整——獨立交易原則；

　　3.責令繳納；

　　4.責令提供納稅擔保——預(yù)防措施；

　　5.采取稅收保全措施——預(yù)防措施；

　　6.強制執(zhí)行措施——補救措施；

　　7.阻止出境

　　六、稅務(wù)檢查的范圍：

　　1.查賬權(quán)；

　　2.場地檢查權(quán)；

　　3.責成提供資料權(quán)；

　　4.詢問權(quán)；

　　5.在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)；

　　6.存款賬戶檢查權(quán)

　　七、納稅人的權(quán)利：

　　1.享受稅法規(guī)定的減稅免稅優(yōu)待

　　2.申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利

　　3.依法申請收回多繳的稅款（重要）

　　4.認為稅務(wù)機關(guān)具體行政行為不當，使納稅人的合法利益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)賠償

　　5.納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)對自己的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況及有關(guān)資料等保守秘密。

　　6.納稅人按規(guī)定不負有代收、代扣、代繳義務(wù)的，有權(quán)依法拒絕稅務(wù)機關(guān)要求其執(zhí)行代收、代扣、代繳稅款義務(wù)

　　7.納稅人對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為有申請復(fù)議和向法院起訴及要求聽證的權(quán)利

　　8.納稅人有權(quán)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的各種不法行為進行揭露、檢舉和控告；有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為

　　9.國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他權(quán)利。

　　八、稅收法律責任的相關(guān)規(guī)定

　　1、欠稅的相關(guān)規(guī)定：逾期未繳納稅款的行為。（1）對納稅人的處罰：由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款；（2）對扣繳義務(wù)人的處罰：由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下罰款。（對扣繳義務(wù)人的處罰輕一些）。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　2、偷稅的相關(guān)規(guī)定：手段：①納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；②在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；③經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報；④進行虛假的納稅申報。結(jié)果：不繳或者少繳應(yīng)納稅款。（1）對納稅人和扣繳義務(wù)人的處罰相同：由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，也按上述規(guī)定處罰。（2）納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處5萬元以下罰款。納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。對扣繳義務(wù)人依照前款的規(guī)定處罰。對多次實施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數(shù)額計算。有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法下達追繳通知后，補繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機關(guān)給予2次以上行政處罰的除外。

　　3、抗稅的相關(guān)規(guī)定：以暴力威脅方法拒絕繳納稅款的行為。處以拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金。構(gòu)成犯罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；情節(jié)嚴重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。以暴力方法抗稅，致人重傷或者死亡的，按傷害罪、殺人罪從重處罰，并處罰金。

　　4、行賄的相關(guān)規(guī)定：納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金。對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或拘役；因行賄謀取不正當利益，情節(jié)嚴重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴重的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，可以并處沒收財產(chǎn)。

　　5、騙稅的相關(guān)規(guī)定：由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的出口退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款或罰金。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定的期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。構(gòu)成犯罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金，數(shù)額巨大或者有其他嚴重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑，或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。

　　6、其他違法行為及處罰：

　?。?）非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變造或者偽造完稅憑證的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

　?。?）銀行及其他金融機構(gòu)未依照《稅收征管法》的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，處2000元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。

　?。?）為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)除沒收違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

　?。?）稅務(wù)機關(guān)依照《稅收征管法》，到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人有關(guān)情況時，有關(guān)單位拒絕的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，可以處1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

第三章稅務(wù)登記代理實務(wù)

　　一、增值稅一般納稅人認定登記管理規(guī)程

　　 1.符合增值稅一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　2、已開業(yè)經(jīng)營的小規(guī)模企業(yè)（商業(yè)零售企業(yè)除外），若當年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)在次年1月底之前，申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　3.企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國稅局提出書面申請。

　　4.企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定登記手續(xù)。5.除商業(yè)企業(yè)以外，納稅人總分支機構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

第四章發(fā)票領(lǐng)購與審查代理實務(wù)

　　一、增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定：

　　1.會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　　2.有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

　　3.有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期改正而仍未改正的（共8條）：

　　4.銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

　　5.一般納稅人不得開具專用發(fā)票的情形：下一環(huán)節(jié)不得抵扣進項稅額；不屬于增值稅征稅范圍或有免稅待遇；簡易征收辦法。

　　二、增值稅專用發(fā)票開具的時限：

　　1、預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款，貨物發(fā)出的當天；

　　2、交款發(fā)貨，收到貨款的當天；

　　3、賒銷、分期收款，合同約定的收款日期的當天；

　　4、將貨物交給他人代銷，收到受托人送交的代銷清單的當天；

　　5、其他視同銷售貨物行為，貨物移送的當天。

第五章是 無

第六章 企業(yè)涉稅會計核算

　　一、“應(yīng)交稅費”科目：

　　增值稅三個二級科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。“應(yīng)交增值稅”還設(shè)計9個專欄進行核算，分別是：進項稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項稅額、出口退稅、進項稅額、轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅。

　　二、用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題

　?。?）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目。

　　三、“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

　　1.在稅務(wù)機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。

　　3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　四、遞延所得稅負債新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅：

　　1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)；應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負債。所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

　　2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應(yīng)科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應(yīng)科目為“資本公積——其他資本公積”

　　五、以前年度損益調(diào)整：

　　注意只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。

　　1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同。

　　借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加。

　　企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。

　　2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響。

　　3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。

　　4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　六、小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》銜接問題：

　　小企業(yè)在執(zhí)行小企業(yè)會計制度之初，對于清查出的損失，經(jīng)企業(yè)管理當局批準（如需經(jīng)有關(guān)部門審批的，應(yīng)經(jīng)有關(guān)部門審批）后，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。賬務(wù)處理為：借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“材料”等有關(guān)資產(chǎn)科目、“壞賬準備”等有關(guān)資產(chǎn)減值準備科目。上述損失經(jīng)批準沖減相關(guān)所有者權(quán)益時，應(yīng)先將“待處理財產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目，如未分配利潤不足以沖減損失，屬于按規(guī)定提取盈余公積、公益金的小企業(yè)還應(yīng)按可沖減的盈余公積相應(yīng)沖減盈余公積。賬務(wù)處理為：小企業(yè)應(yīng)按照記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的余額，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；按可用盈余公積彌補損失的部分，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　七、商業(yè)企業(yè)一般購進商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：

　　①采購時，按不含稅成本借記“在途物資”，按進項稅額借“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。②注意零售企業(yè)的特殊之處：入庫時，按含稅售價借記“庫存商品”科目，按不含稅的進價貸記“在途物資”科目，再按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價”科目。計入商品進銷差價的金額=商品含稅售價-商品不含稅進價

　　八、商業(yè)零售銷售商品增值稅的賬務(wù)處理：（售價記帳、銷項稅沖收入、進銷差價沖成本）

　　實行售價金額核算的零售企業(yè)，其“庫存商品”科目是按含稅零售價記載的，其商品零售價與不含稅進價的差額在“商品進銷差價”科目內(nèi)反映。“商品進銷差價”包括兩個內(nèi)容：（1）不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；（2）向消費者（或購買者）收取的增值稅額。

　　（1）零售企業(yè)銷售商品時，首先要按含稅的價格記賬，并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（含增值稅）

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（2）計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅收入借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　（3）月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應(yīng)分攤的進項差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應(yīng)分攤的進銷差價，調(diào)整商品銷售成本。

　　借：商品進銷差價 貸：主營業(yè)務(wù)成本

第十章代理納稅審查方法

　　一、賬務(wù)調(diào)整的原則：

　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致：賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合。調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā)，簡便易行。

　　二、賬務(wù)調(diào)整的基本方法：

　　（一）紅字沖銷法：適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　?。ǘ┭a充登記法：適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

　?。ㄈ┚C合賬務(wù)調(diào)整法：一般適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。該方法主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整，如果涉及會計所得，可以直接調(diào)整“本年利潤”賬戶。

　　三、錯賬的類型及調(diào)整范圍

　　1、當期錯賬：一般情況的，根據(jù)正常會計核算調(diào)賬。按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤的，在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可；在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

　　2、上一年度錯賬：對上年度稅收發(fā)生影響的，在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容；調(diào)賬方法在上一年度決算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的： ①對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。②對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進行調(diào)整。不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅收情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

　　四、不能直接按審查出的錯誤額調(diào)整利潤情況的賬務(wù)調(diào)整方法分攤步驟為：

　　第一步：計算分攤率

　　第二步：計算分攤額（1）期末材料應(yīng)分攤的數(shù)額=期末材料成本×分攤率（2）期末在產(chǎn)品成本應(yīng)分攤的數(shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分攤率（3）期末產(chǎn)成品應(yīng)分攤的數(shù)額=期末產(chǎn)成品成本×分攤率（4）本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的數(shù)額=本期銷售產(chǎn)品成本×分攤率第三步：調(diào)整相關(guān)賬戶將計算出的各環(huán)節(jié)應(yīng)分攤的成本數(shù)額，分別調(diào)整有關(guān)賬戶。在期末結(jié)賬后，當期銷售產(chǎn)品應(yīng)分攤的錯誤數(shù)額應(yīng)直接調(diào)整利潤數(shù)。

　　五、調(diào)賬方法歸納如下：

　　1.何時調(diào)賬——做錯賬的時候；判斷賬務(wù)處理正確與否的標準——是否符合會計制度賬未錯，會計處理與稅收政策規(guī)定不同，只調(diào)表計稅，不調(diào)賬。

　　2.如何調(diào)賬：錯賬+調(diào)賬分錄=正確的分錄

　?。?）當年——賬錯了，哪兒錯調(diào)哪兒。

　?。?）跨年①非損益類錯賬，哪兒錯調(diào)哪兒。②損益類錯賬，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進行調(diào)整。

　　（3）上年非損益類賬錯了，但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類賬戶，直接調(diào)整本年損益類賬戶。

　?。?）錯賬既涉及上年損益類賬戶又涉及非損益類賬戶，應(yīng)計算分攤率在各有關(guān)賬戶之間按比例進行調(diào)整。

　　5）賬未錯，只是沒有調(diào)增所得額，作補稅的賬務(wù)處理。

第七章和第十一章 綜合講解（一）

　　一、增值稅視同銷售行為 ：

　　1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；8.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　二、混合銷售行為——

　　一項行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為，納增值稅；其他納營業(yè)稅。

　　特殊規(guī)定：

　　1、電信部門：電信單位自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　2、林木銷售和管護的處理：納稅人銷售林木以及銷售林木的同時，提供林木管護勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務(wù)行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅，其他的照章征收營業(yè)稅。

　　3、建筑業(yè)：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定。（自產(chǎn)貨物是指：金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；鋁合金門窗；玻璃幕墻；機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；建筑防水材料）。

　　三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)——

　　兩項及以上行為，涉及增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍能夠分開核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　特殊規(guī)定：

　　1、軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策；對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓費等，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　2、受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的，征收增值稅；著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。

　　3、增值稅一般納稅人隨同計算機網(wǎng)絡(luò)、計算機硬件和機器設(shè)備等一并銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　4、在2010年12月31日之前，對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退。動漫軟件出口免征增值稅。

　　四、融資租賃：

　　經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅；其他單位，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅，租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅；融資性售后回租，承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅；融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為，征收營業(yè)稅。

　　五、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題：

　　對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。

　　六、銷售收入的結(jié)算方式：

　　1、賒銷、分期收款，書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。2、預(yù)收貨款，貨物發(fā)出的當天；但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。3、托收承付、委托銀行收款，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　七、價外費用是否并入應(yīng)稅銷售額：

　　包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；（2）同時符合兩項條件的代墊運費；（3）同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（4）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。

　　八、特殊銷售方式銷售額的確定

　　1、折扣折讓： （1）折扣銷售（商業(yè)折扣），價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。 實物折扣：按視同銷售中“無償贈送”處理；（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣），不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額，現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用”；（3）銷售折讓，可以從銷售額中減除折讓額，納稅人發(fā)生銷售退回或銷售折讓時，依據(jù)退回的增值稅專用發(fā)票或購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，按退貨或折讓金額沖減原銷售額，注意用紅字貸記銷項稅額。

　　2、以舊換新：一般貨物，按新貨物同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀首飾，可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　3、還本銷售：不得扣減還本支出，還本支出應(yīng)計入財務(wù)費用或銷售費用。

　　4、以物易物：稅法：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。（注意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法扣稅憑證的，不能抵扣進項稅額）。新會計準則：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足有商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠計量的，作購銷處理；不能滿足規(guī)定條件的，按換出資產(chǎn)的價值減去可抵扣的增值稅，加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的實際成本。

　　5、帶包裝銷售貨物：按照所包裝貨物適用稅率征收增值稅，隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　6、包裝物押金：一般貨物，①如單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意：①逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；②稅率為所包裝貨物適用稅率；除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額征稅。

　　7、包裝物租金：隨同貨物銷售收取的包裝物租金，征收增值稅；單獨出租收取的包裝物租金，征收營業(yè)稅。

　　九、核算銷售額的順序

　　第一，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　第二，按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　第三，按組成計稅價格確定。只征收增值稅的：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）；既征增值稅，又征消費稅的，a.從量定額征收消費稅的，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅；b.從價定率征收消費稅的，組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅比例稅率）；c.復(fù)合計稅辦法征收消費稅的，

　　十、銷售自已使用過的固定資產(chǎn)

　　1、一般納稅人。銷售使用過的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：（1）銷售2009年1月1日以后購進或自制的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，（2）試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點后購進或者自制的、已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。按適用稅率征收增值稅，銷項稅額=含稅售價/（1+17%）×17%，可以開具增值稅專用發(fā)票；銷售使用過的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)：（1）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（2）試點地區(qū)：銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)（3）銷售使用過的、2009年1月1日后購進的、不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅售價/（1+4%）×4%×50%，開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2、小規(guī)模納稅人。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，（1）減按2%的征收率征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%，（2）不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　備注：納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　十一、準予抵扣的進項稅額

　　1、以票抵稅：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　2、計算抵稅：（1）購進農(nóng)產(chǎn)品的進項稅額=買價×13%，扣稅憑證：增值稅專用發(fā)票；海關(guān)進口增值稅專用繳款書；農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票；（2）支付運費允許抵扣的進項稅額=運輸費用金額×7%①運輸費用金額包括：運費、建設(shè)基金；裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。②貨運發(fā)票應(yīng)當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。

　　十二、不準抵扣的進項稅額

　　1、納稅人未按照規(guī)定取得并保存、認證增值稅扣稅憑證

　　2、用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　3、非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　　4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　　5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品（二車一艇）；

　　6、上述四項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　十三、“丟失已開具專用發(fā)票的處理”

　　1、丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，（1）如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；（2）如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。

　　2、丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，（1）如果丟失前已認證相符，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋唬?）如果丟失前未認證，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

　　3、丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

　　4、增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機關(guān)受理申請后，應(yīng)當進行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進行比對。稽核比對無誤后，方可允許計算進項稅額抵扣。

　　十四、對安置殘疾人就業(yè)的單位的稅收優(yōu)惠政策

　　同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法：

　　1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

　　2、月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。

　　3、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

　　4、通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

　　5、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣（含縣級市、旗）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

　　上述增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產(chǎn)銷售消費稅應(yīng)稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

　　十五、生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物“免、抵、退”稅相關(guān)規(guī)定

　　（一）免稅——對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅1.銷售時，（1）一般貿(mào)易、進料加工、來料加工：根據(jù)外銷出口發(fā)票上注明的出口額折合人民幣后作如下分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口（由于免稅，無“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”）；（2）委托代理出口：收到受托方（外貿(mào)企業(yè)）送交的“代理出口結(jié)算清單”時，借：應(yīng)收賬款等 銷售費用（代理手續(xù)費） 貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　2.收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單， 借：匯兌損益 銀行存款 貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱

　?。ǘ┑侄?mdash;—抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

　　1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率），賬務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本紅字 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 紅字2.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進項稅額轉(zhuǎn)出（剔稅過程）

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額3.抵稅：計算當期應(yīng)納增值稅額，當期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額，（1）如當期應(yīng)納稅額大于零，則不退稅。（2）如當期應(yīng)納稅額小于零，如果是由于當期進項稅額大于銷項稅額，則屬于留抵稅額——會出現(xiàn)退稅，月末不進行會計處理。

　?。ㄈ┩硕惡x：生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅—— 有期末留抵稅額時，才會出現(xiàn)退稅。

　　步驟：

　　1.計算免抵退稅額抵減額——賬務(wù)處理上不體現(xiàn)此步驟。免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率2.計算免抵退稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額=（出口貨物人民幣離岸價-免稅購進原材料價格）×出口貨物退稅率3.比較確定應(yīng)退稅額——期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。 借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　十六、關(guān)聯(lián)企業(yè)的條件：

　　1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%以上；

　　2、直接或間接同被第三者所擁有或控制股份達到25%以上；

　　3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%以上是由另一企業(yè)擔保的；

　　4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；

　　5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須利用另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的；

　　6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）由另一企業(yè)供應(yīng)并控制的；

　　7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）由另一企業(yè)控制的；

　　8、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。

　　十七、對出口企業(yè)存在下列情況之一的關(guān)聯(lián)交易，必須逐筆核實后方可退稅：

　　1、從境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)購進并出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)；

　　2、出口企業(yè)曾有意隱瞞未備案的關(guān)聯(lián)企業(yè)，在追加備案后半年內(nèi)與出口企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)；

　　3、與納稅信用等級為D級的出口企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)；

　　4、兩年內(nèi)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)被落實有問題；

　　5、主管稅務(wù)機關(guān)認為其他需要核實的問題。

　　十八、增值稅一般納稅人納稅申報電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報表與資料：

　　1、必報資料：①《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》；②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報送記錄當期納稅信息的IC卡（明細數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須報送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細表》；③《資產(chǎn)負債表》和《損益表》；④《成品油購銷存情況明細表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報）；⑤主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他必報資料。

　　2、備查資料

　　十九、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報資料1、生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供的資料：①《增值稅納稅申報表》及其規(guī)定的附表；② 退稅部門確認的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；③ 稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料。

　　2、生產(chǎn)企業(yè)向征稅機關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》；②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》；③ 經(jīng)征稅部門審核簽章的當期《增值稅納稅申報表》；④ 有進料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報的資料：⑤ 裝訂成冊的報表及原始憑證的資料。

第七章和第十一章 綜合講解（二）

　　一、包裝物繳納消費稅的規(guī)定

　　1、銷售包裝物。隨同產(chǎn)品銷售的包裝物，應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

　　2、包裝物押金。一般商品，收取時，不納消費稅和增值稅，逾期時，繳納消費稅和增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，在收取押金時計征消費稅和增值稅。

　　二、對應(yīng)稅消費品以物易物、以物抵債、投資入股的審核要點：

　　納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　三、白酒消費稅最低計稅價格的規(guī)定：

　　1、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格；

　　2、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)；

　　3、已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅，實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　4、已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

　　四、出口應(yīng)稅品消費稅退免稅的規(guī)定

　　1.生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，直接予以免稅，審核要點：（1）單證齊全——兩單一票（出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單，出口發(fā)票）。（2）從價定率：按人民幣離岸價格免征消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量免征消費稅。

　　2.外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品（1）從價定率，應(yīng)退消費稅稅額＝出口貨物工廠銷售額×稅率，（2）從量定額，應(yīng)退消費稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額。審核要點：（1）單證齊全（兩單兩票）——出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口報關(guān)單（出口退稅專用）、出口發(fā)票、購貨發(fā)票，出口貨物消費稅專用繳款書；（2）從價定率：按購進金額退消費稅；從量定額：按實際出口數(shù)量退消費稅。

　　五、營業(yè)稅視同發(fā)生應(yīng)稅行為

　　1、單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；個人（含個體工商戶及其他個人）無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于以下情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

　　2、單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；注意：①自建建筑物后銷售，自建行為按建筑業(yè)納營業(yè)稅；銷售行為按照銷售不動產(chǎn)納營業(yè)稅。②自建自用建筑物，出租或投資入股的自建建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍；但出租行為應(yīng)該按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　3、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　六、股權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收規(guī)定

　　1、以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。以有形動產(chǎn)投資，需要視同銷售征收增值稅。

　　2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

　　七、納稅地點的內(nèi)容及表述方式作了調(diào)整：

　　提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；提供其他應(yīng)稅勞務(wù)，機構(gòu)所在地或者居住地；轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，土地所在地；銷售、出租不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地。

　　八、建筑安裝業(yè)計稅依據(jù)的具體規(guī)定：

　　分包工程（差額計稅），建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額；建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款；裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認營業(yè)額；建筑安裝工程，通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備價值不包括在工程的營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值（具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉）；自建行為，自建自用房屋的行為：不納稅；自建房屋后銷售（包括個人自建自用住房銷售）或無償贈送的——自建行為：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅；再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)組成計稅價格；建筑業(yè)，提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額。

　　九、金融業(yè)稅收相關(guān)規(guī)定

　　1.貸款業(yè)務(wù)（全額計稅）：按貸款利息收入征稅，（1）包括各種加息、罰息等。（2）以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，屬于貸款行為

　　2.融資租賃業(yè)務(wù)（差額計稅）：以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)），實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓（差額計稅）：（1）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。

　?。?）營業(yè)額=賣出價-買入價，具體規(guī)定：（A）賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。（B）買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。（C）同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　4.金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）：以全部手續(xù)費收入為計稅依據(jù)，金融企業(yè)從事代收業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　十、保險業(yè)稅收相關(guān)規(guī)定：

　　初保業(yè)務(wù)，向被保險人收取的全部保險費；儲金業(yè)務(wù)，儲金的利息——在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%；無賠償獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

第八章和第十二章 所得稅納稅申報與納稅審核代理實務(wù)

　　一、所得來源地的規(guī)定

　　銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照不動產(chǎn)所在地確定；轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資資產(chǎn)，按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息、租金、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定。

　　二、不征稅收入和免稅收入的規(guī)定

　　不征稅收有三類，分別是：（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入有三類，分別是：（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織的收入。

　　三、企業(yè)銷售收入確認的條件

　　1、銷售商品收入，①商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。具體規(guī)定為：分期收款，合同約定的收款日期；采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，以企業(yè)分得產(chǎn)品的時間確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定；托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；預(yù)收款方式，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　2、提供勞務(wù)收入，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。

　　3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除另有規(guī)定外，應(yīng)當以被投資方做出利潤分配決策的時間確認收入的實現(xiàn)。

　　4、利息、租金、特許權(quán)使用費收入，按合同約定的應(yīng)付日期確認收入。在應(yīng)付當天，無論是否收到，都要確認收入。（國稅函[2010]79號：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入）。

　　5、接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　四、收入確認的金額

　　1.售后回購，一般情況，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。

　　2.折扣、折讓、銷貨退回，商業(yè)折扣，按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除；銷售折讓和退回，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　3.企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　4.（取得的）無賠款優(yōu)待，需計入應(yīng)納稅所得額。

　　五、企業(yè)為職工繳納的保險費方面企業(yè)所得稅政策

　　基本保險，允許扣除；補充保險，限額扣除，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分；商業(yè)保險，區(qū)別對待，（1）可以扣除：依照有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費，（2）不得扣除：其他商業(yè)保險費；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

　　六、企業(yè)為職工繳納的保險費方面?zhèn)€人所得稅政策

　　基本保險，免征個人所得稅；補充保險，征個人所得稅，但有優(yōu)惠，（1）個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；（2）企業(yè)繳費部分，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應(yīng)納個人所得稅稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。商業(yè)保險，征收個人所得稅，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　　七、自行計算扣除的資產(chǎn)損失

　?、倨髽I(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑤企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； ⑥其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　八、不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超標的捐贈支出；6.贊助支出——與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)贊助支出；7.未經(jīng)核定的準備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　九、下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除

　?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　　十、企業(yè)清算所得征免稅規(guī)定

　　1、被清算企業(yè)按清算所得征收企業(yè)所得稅，清算所得＝全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)－清算費用、相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益（應(yīng)將清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得）；

　　2、向所有者分配剩余資產(chǎn)，（1）股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)，（2）股東分配的剩余資產(chǎn)：①投資成本的收回；②股息所得；③投資轉(zhuǎn)讓所得或損

　　3、分配的剩余資產(chǎn)屬于企業(yè)的，如是股息所得，被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分免征企業(yè)所得稅，作納稅調(diào)減；如是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。

　　4、分配的剩余資產(chǎn)屬于個人的，如是股息所得，被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；如是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，投資轉(zhuǎn)讓所得或損失＝剩余資產(chǎn)－股息所得－股東投資成本有所得，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。

　　十一、企業(yè)重組的稅務(wù)處理，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。

　　1.一般性稅務(wù)處理，按公允價值確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失；按公允價值確認資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。2.特殊性稅務(wù)處理，其中：非股權(quán)支付部分，與一般性稅務(wù)處理方式一致。股權(quán)支付部分，暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計稅基礎(chǔ)確認新資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。

　　十二、企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定

　　1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

　　2.被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

　　3.企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。

　　4.重組交易對價中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

　　5.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

　　十三、適用特殊性稅務(wù)處理的情形

　　1.債務(wù)重組，債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

　　2.股權(quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 3.資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 4.合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并5.分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%

　　十四、關(guān)聯(lián)關(guān)系

　　1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　2.一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。

　　3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　4.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

　　5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

　　6.一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　　7.一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

　　8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第1項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　　十五、屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料

　　1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按年度進出口報關(guān)價格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分攤協(xié)議或預(yù)約定價安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額；

　　2.關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍；

　　3.外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。

　　企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供。企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)在不可抗力消除后20日內(nèi)提供同期資料。

　　同期資料應(yīng)使用中文。如原始資料為外文的，應(yīng)附送中文副本。同期資料應(yīng)自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。

　　十六、轉(zhuǎn)讓定價方法

　　包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　十七、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點

　　1.關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；2.長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；3.低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；4.利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè)；5.與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；6.未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；7.其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

　　十八、預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)

　　1.年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

　　2.依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；

　　3.按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

　　十九、免于調(diào)整的情形

　　中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：1.設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；2.主要取得積極經(jīng)營活動所得；3.年度利潤總額低于500萬元人民幣

　　二十、一般反避稅管理

　　稅務(wù)機關(guān)可依法對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：1.濫用稅收優(yōu)惠；2.濫用稅收協(xié)定；3.濫用公司組織形式；4.利用避稅港避稅；5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。 稅務(wù)機關(guān)啟動一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)依法向企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書》。企業(yè)應(yīng)自收到通知書之日起60日內(nèi)提供資料證明其安排具有合理的商業(yè)目的。

　　二十一、特殊情況的稅收規(guī)定

　　1、內(nèi)部退養(yǎng)人員： ①在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后，減除當月費用扣除標準，按“工資、薪金所得”征收個人所得稅。 ②個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并繳納個人所得稅。例：因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某，于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當月領(lǐng)取工資l800元和一次性補償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額=60000/40+1800-2000＝1300（元），適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+1800-2000）×10%-25＝5955（元）

　　2、高管人員的股票認購權(quán)：①在行使股票認購權(quán)時的實際購買價（行權(quán)價）低于購買日（行權(quán)日）公平市場價之間的數(shù)額，屬于個人所得稅“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的所得。②個人在股票認購權(quán)行使前，將其股票認購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當月工資收入，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。③對個人在行使股票認購權(quán)后，將已認購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票） 轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照 “財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。

　　3、職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入： 職工從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費收入，免繳個人所得稅；個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免繳個人所得稅；超過部分，（可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算），在本企業(yè)實際工作年限小于12年的，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的，按12計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，計算納稅。例：江淮公司2009年10月辭退王某，王某已經(jīng)在該公司工作了15年，月收入8000元，辭退時公司給予一次性補償120000元，王某應(yīng)繳納個人所得稅多少？該公司所在地上年社會平均工資2200元/月。王某超過上年平均工資三倍以上的部分=120000－79200=40800（元）；折合月工資收入40800÷12=3400（元）公司應(yīng)代扣代繳丙的個人所得稅=[（3400－2000）×10%－25]×12=1380（元），如改為補償90000元，工作年限9年，如何征稅？超過上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元），由于乙的折合月工資收入小于費用扣除標準2000元，因此，乙不用繳納一次性補償收入的個人所得稅，公司不用扣繳。

　　4、個人取得全年一次性獎金計稅方法：當月工資超過免征額，將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；當月工資未超過免征額，將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例：王某為中國公民，2009年在我國境內(nèi)1~12月每月的工資為1800元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終獎12200元。請計算王某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅。①每月獎金平均額=[12200－（2000－1800）]÷12=1000（元）適用的稅率為10%，速算扣除數(shù)為25.②應(yīng)納稅額=[12200－（2000－1800）]×10%－25=1175（元）

　　5、企業(yè)以實物（車輛、房屋等）向雇員提供福利，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得實物的當月，將實物折合為現(xiàn)金，在規(guī)定工作年限內(nèi)（高于5年的按5年計算）按月平均計算納稅。例：外企某外籍雇員2008年3月取得工資薪金16000元，得到公司獎勵汽車一輛價值18萬元，工作年限10年。3月份應(yīng)納稅所得額＝（16000＋180000÷5÷12）-4800＝14200（元）

　　6、在中國境內(nèi)無住所的個人未滿一月工資薪金所得應(yīng)納稅額的計算。例：德國某公司派其雇員X到我國某企業(yè)安裝、調(diào)試空調(diào)生產(chǎn)線，該外籍員工于2007年1月1日來華，工作期間為9個月，但其中9月份僅在我國居住15天。其工資由外方企業(yè)支付，日薪金折合人民幣2000元。則其9月份在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為（ ）。（1）以日工資薪金乘以當月天數(shù)換算為月工資薪金——2000×30=60000（元）；（2）計算當月工資薪金應(yīng)納稅所得額——60000-4800=55200（元）；（3）計算應(yīng)納稅額。（55200*30%-3375）*15/30=6592.5元。

　　二十二、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的相關(guān)規(guī)定

　　1、投資者的工資不得在稅前扣除。自2008年3月1日起投資者的費用扣除標準為24000元/年。

　　2、企業(yè)從業(yè)人員合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。

　　4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

　　5、企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其工資、薪金總額的2%、l4%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　6、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7、企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　?。?）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。

　　二十三、人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)捐贈扣除的相關(guān)規(guī)定1.限額扣除

　　納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分2.全額扣除：個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動場所的捐贈。

第九章和第十三章 綜合講解

　　一、應(yīng)稅土地面積的審核要點

　　由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的納稅人，按測定面積征稅；尚未組織測量土地面積，但持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的納稅人，以證書確認的土地面積征稅；尚未核發(fā)土地使用證書的納稅人，以納稅人據(jù)實申報的土地面積征稅；對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，（1）已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認的土地面積計算應(yīng)征稅款；（2）未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　二、應(yīng)稅產(chǎn)品課稅數(shù)量的規(guī)定

　　（1）納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計稅數(shù)量。

　?。?）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油稀油的數(shù)量課稅。

　?。?）對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為計稅數(shù)量。

　　（5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

第十四章 稅務(wù)行政復(fù)議代理實務(wù)

　　一、稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為

　　包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。對上述行為，必須先復(fù)議，后起訴。

　　二、稅務(wù)行政復(fù)議的申請人

　　1.有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議；

　　2.有權(quán)申請行政復(fù)議的公民是無行為能力或限制行為能力人的，其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議；

　　3.有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以作為特殊申請人申請行政復(fù)議；

　　4.合伙企業(yè)申請行政復(fù)議的，應(yīng)當以工商行政管理機關(guān)核準登記的企業(yè)為申請人，由執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人代表該企業(yè)參加行政復(fù)議；其他合伙組織申請行政復(fù)議的，由合伙人共同申請行政復(fù)議；其他不具備法人資格的其他組織申請行政復(fù)議的，由該組織的主要負責人代表該組織參加行政復(fù)議；沒有主要負責人的，由共同推選的其他成員代表該組織參加行政復(fù)議；

　　5.股份制企業(yè)的股東大會、股東代表大會、董事會認為稅務(wù)具體行政行為侵犯企業(yè)合法權(quán)益的，可以以企業(yè)的名義申請行政復(fù)議；

　　6.非具體行政行為的行政管理相對人，但其權(quán)利直接被該具體行政行為所剝奪、限制或者被賦予義務(wù)的公民、法人或其他組織，在行政管理相對人沒有申請行政復(fù)議時，可以單獨申請行政復(fù)議。

　　三、稅務(wù)行政復(fù)議的被申請人，作出引起爭議的具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)，具體為

　　1.申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的，主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機關(guān)；

　　2.對稅務(wù)機關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的，委托稅務(wù)機關(guān)；

　　3.稅務(wù)機關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人；

　　4.稅務(wù)機關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)；

　　5.稅務(wù)機關(guān)依照法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機關(guān)批準作出具體行政行為的，批準機關(guān)；

　　6.申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的，審理委員會所在稅務(wù)機關(guān)；

　　7.稅務(wù)機關(guān)設(shè)立的派出機構(gòu)、內(nèi)設(shè)機構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外作出具體行政行為的，稅務(wù)機關(guān)。

　　四、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄原則

　　1.對各級國家稅務(wù)局的具體行政行為不服的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議。

　　2.對各級地方稅務(wù)局的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議。

　　3.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。

　　4.其他規(guī)定：（1）計劃單列市稅務(wù)局，省稅務(wù)局復(fù)議；（2）稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局，所屬稅務(wù)局復(fù)議；（3）對兩個以上稅務(wù)機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，共同上一級稅務(wù)機關(guān)復(fù)議，對稅務(wù)機關(guān)與其他行政機關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，共同上一級行政機關(guān)復(fù)議；（4）對被撤銷的稅務(wù)機關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)；（5）對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。

　　五、稅務(wù)行政復(fù)議的申請期限

　　申請人可以在知道稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。因不可抗力或者被申請人設(shè)置障礙等原因耽誤法定申請期限的，申請期限的計算應(yīng)當扣除被耽誤時間，自障礙消除之日起繼續(xù)計算。

　　1.當場作出具體行政行為的，自具體行政行為作出之日起計算；

　　2.載明具體行政行為的法律文書直接送達的，自受送達人簽收之日起計算；

　　3.載明具體行政行為的法律文書郵寄送達的，自受送達人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達人在送達回執(zhí)上簽名之日起計算；

　　4.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達人的，自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算；

　　5.稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補充告知的，自該申請人收到稅務(wù)機關(guān)補充告知的通知之日起計算；

　　6.被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的，自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算；

　　7.稅務(wù)機關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當向申請人送達法律文書而未送達的，視為該申請人不知道該具體行政行為；

　　8.申請人依法申請稅務(wù)機關(guān)履行法定職責，稅務(wù)機關(guān)未履行的，有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計算，沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機關(guān)收到申請滿60日起計算。

　　六、稅務(wù)行政復(fù)議申請的其它規(guī)定

　　1、必經(jīng)復(fù)議：稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為；其他：選擇復(fù)議。

　　2、申請人申請行政復(fù)議的，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機關(guān)確認之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。申請人提供擔保的方式包括保證、抵押及質(zhì)押。

　　3、申請人對稅務(wù)機關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。

　　4、申請人提出行政復(fù)議申請時錯列被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當告知申請人變更被申請人。申請人不變更被申請人的，行政復(fù)議機關(guān)不予受理，或者駁回行政復(fù)議申請。

　　5、申請人向行政復(fù)議機關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。

　　七、行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當受理

　?。?）屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍

　　（2）在法定申請期限內(nèi)提出

　?。?）有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人

　　（4）申請人與具體行政行為有利害關(guān)系

　?。?）有具體的行政復(fù)議請求和理由

　　（6）符合《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》第33條和第34條規(guī)定的條件

　?。?）屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機關(guān)的職責范圍

　　（8）其他行政復(fù)議機關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟

　　八、行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行

　?。?）被申請人認為需要停止執(zhí)行的；

　?。?）復(fù)議機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；

　　（3）申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機關(guān)認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；

　　（4）法律規(guī)定停止執(zhí)行的。

　　九、行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止

　?。?）作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的

　?。?）作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的

　　（3）作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的

　?。?）作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的

　　（5）申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的

　?。?）行政復(fù)議機關(guān)因不可抗力原因暫時不能履行工作職責的

　?。?）案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機關(guān)作出解釋或者確認的議的情形

　　十、行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止

　　（1）申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機構(gòu)準予撤回的

　?。?）作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的

　?。?）作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的

　?。?）申請人與被申請人依照規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)準許達成和解的

　?。?）行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機關(guān)已經(jīng)先于本機關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的

　　十一、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定

　　1.行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理行政復(fù)議之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。

　　2.行政復(fù)議機構(gòu)審理行政復(fù)議案件，應(yīng)當由2名以上行政復(fù)議工作人員參加3.對重大、復(fù)雜的案件，申請人提出要求或者行政復(fù)議機構(gòu)認為必要時，可以采取聽證的方式審理。

　　4.聽證應(yīng)當公開舉行，但涉及國家秘密、商業(yè)秘密或個人隱私的除外。行政復(fù)議聽證人員不得少于2人。

　　6.申請人在行政復(fù)議決定作出以前撤回行政復(fù)議申請的，經(jīng)行政復(fù)議機構(gòu)同意，可以撤回。申請人撤回行政復(fù)議申請的，不得再以同一事實和理由提出行政復(fù)議申請。但是，申請人能夠證明撤回行政復(fù)議申請違背其真實意思表示的除外。

　　8.申請人在申請行政復(fù)議時，依據(jù)相應(yīng)規(guī)定一并提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請的，復(fù)議機關(guān)對該規(guī)定有權(quán)處理的，應(yīng)當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的行政機關(guān)依法處理，有權(quán)處理的行政機關(guān)應(yīng)當在60日內(nèi)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　9.行政復(fù)議機關(guān)在對被申請人作出的具體行政行為進行審查時，認為其依據(jù)不合法，本機關(guān)有權(quán)處理的，應(yīng)當在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當在7日內(nèi)按照法定程序轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的國家機關(guān)依法處理。處理期間，中止對具體行政行為的審查。

　　10.行政復(fù)議決定的類型：

　　（1）維持該具體行政行為

　?。?）被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內(nèi)履行

　?。?）撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法；決定撤銷或確認該具體行政行為違法的，可以責令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為

　?。?）撤銷該具體行政行為11.行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但是行政復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為違反法定程序決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

　　行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得作出對申請人更為不利的決定；但是行政復(fù)議機關(guān)以原具體行政行為主要事實不清、證據(jù)不足或適用依據(jù)錯誤決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的除外。

　　12.有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)可以決定變更

　?。?）認定事實清楚，證據(jù)確鑿，程序合法，但是明顯不當或者適用依據(jù)錯誤的

　?。?）認定事實不清，證據(jù)不足，但是經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)審理查明事實清楚，證據(jù)確鑿的

　　13.有下列情形之一的，行政復(fù)議機關(guān)應(yīng)當決定駁回行政復(fù)議申請

　?。?）申請人認為稅務(wù)機關(guān)不履行法定職責申請行政復(fù)議，行政復(fù)議機關(guān)受理以后發(fā)現(xiàn)該稅務(wù)機關(guān)沒有相應(yīng)法定職責或者在受理以前已經(jīng)履行法定職責的。

　?。?）受理行政復(fù)議申請后，發(fā)現(xiàn)該行政復(fù)議申請不符合受理條件的。

　　14.行政復(fù)議機關(guān)責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人應(yīng)當在60日內(nèi)重新作出具體行政行為；

　　情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)重新作出具體行政行為的，經(jīng)行政復(fù)議機關(guān)批準，可以適當延期，但是延期不得超過30日。

　　15.申請人在申請行政復(fù)議時可以一并提出行政賠償請求，行政復(fù)議機關(guān)對符合國家賠償法的規(guī)定應(yīng)當賠償?shù)?，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應(yīng)當同時決定被申請人依法賠償。申請人在申請行政復(fù)議時沒有提出行政賠償請求的，行政復(fù)議機關(guān)在依法決定撤銷、變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款和對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施時，應(yīng)當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產(chǎn)的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應(yīng)的價款。

　　16.復(fù)議機關(guān)應(yīng)當自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準可適當延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達，即發(fā)生法律效力。

　　17.被申請人應(yīng)當履行行政復(fù)議決定18.申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：（1）維持具體行政行為的行政復(fù)議決定，由作出具體行政行為的行政機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行；（2）變更具體行政行為的行政復(fù)議決定，由復(fù)議機關(guān)依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

　　十二、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解1.對下列行政復(fù)議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達成和解，行政復(fù)議機關(guān)也可以調(diào)解

　　（1）行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等

　?。?）行政賠償

　　（3）行政獎勵

　?。?）存在其他合理性問題的具體行政行為

　　2.調(diào)解應(yīng)當符合下列要求：

　　（1）尊重申請人和被申請人的意愿。（2）在查明案件事實的基礎(chǔ)上進行。 （3）遵循客觀、公正和合理原則。（4）不得損害社會公共利益和他人合法權(quán)益。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當事人簽字，即具有法律效力，申請人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請人依法強制執(zhí)行，或者申請人民法院強制執(zhí)行。

第十五章 稅務(wù)咨詢與稅務(wù)顧問

　　一、稅收籌劃的基本方法：

　　不予征稅方法、減免稅方法、稅率差異方法、分割方法、扣除方法、抵免方法、延期納稅方法、退稅方法。

　　二、稅收籌劃的范圍

　　1.新建企業(yè)的稅收籌劃：

　　（1）企業(yè)組織形式的選擇；

　　（2）經(jīng)營地點、行業(yè)的選擇；

　?。?）企業(yè)會計方法的選擇。

　　2.企業(yè)擴展的稅收籌劃：

　　（1）分公司與子公司選擇；

　?。?）企業(yè)重組的稅收籌劃.

　　3.企業(yè)在融資、投資及利潤分配過程中的稅收籌劃：

　?。?）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃——債權(quán)、股權(quán)籌資；

　?。?）企業(yè)投資核算的稅收籌劃——權(quán)益法、成本法的選擇；

　?。?）股利決策的稅收籌劃.

第十六、十七章 無

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