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2012注稅考試稅法一預(yù)習(xí)：國際稅法
一、國際稅法概念及原則
?。ㄒ唬┦裁词菄H稅法
國際稅法是指調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)相關(guān)稅收過程中產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
?。?）國際稅法的調(diào)整對象，是國家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國家相互之間的稅收分配關(guān)系。
?。?）國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。
?。?）國際稅法的主要內(nèi)容包括有稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反避稅等。
?。ǘ﹪H稅法的基本原則
1.國家稅收主權(quán)原則
2.國際稅收分配公平原則
3.國際稅收中性原則
二、稅收管轄權(quán)
（一）稅收管轄權(quán)概念及分類
1.稅收管轄權(quán)的概念
稅收管轄權(quán)，是一個主權(quán)國家在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力，屬于國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)。
稅收管轄權(quán)具有明顯的獨立性和排他性。獨立性是指主權(quán)國家在稅收征收管理方面行使權(quán)力的完全自主性，即對本國的稅收立法和稅務(wù)管理具有獨立的管轄權(quán)力；排他性是指在處理屬于本國稅收事務(wù)時不受外來干涉、控制和支配。
2.稅收管轄權(quán)的分類
目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
?。ǘ┘s束稅收管轄權(quán)的國際慣例
1.約束居民（公民）管轄權(quán)的國際慣例
居民（公民）種類 | 一般判定標(biāo)準(zhǔn) | 特殊判定標(biāo)準(zhǔn) |
自然人居民身份 | 三個： ?。?）住所標(biāo)準(zhǔn)（永久性或習(xí)慣性住所） ?。?）時間標(biāo)準(zhǔn) ?。?）意愿標(biāo)準(zhǔn) | ?。?span>1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) （2）以同個人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn) ?。?）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn) ?。?）以國籍為判定標(biāo)準(zhǔn) ?。?）通過有關(guān)國家協(xié)商解決 |
法人居民身份 | 四個：管理中心標(biāo)準(zhǔn)；總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)；資本控制標(biāo)準(zhǔn)；主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn) | 法人雙重居民身份的判定，只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決 |
公民身份 | 該人與本國是否有法律聯(lián)結(jié)因素，即公民身份。目前實行公民管轄權(quán)的國家基本采用兩個標(biāo)準(zhǔn) 自然人——國籍標(biāo)準(zhǔn) 法人——登記注冊標(biāo)準(zhǔn) |
2.約束來源地管轄權(quán)的國際慣例
【例題·單選題】（2008年）按照居民稅收管轄權(quán)的國際慣例，自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)不包括（?。?/div>
A.住所標(biāo)準(zhǔn)
B.時間標(biāo)準(zhǔn)
C.意愿標(biāo)準(zhǔn)
D.籍貫標(biāo)準(zhǔn)
『正確答案』D
『答案解析』自然人居民身份的一般判定標(biāo)準(zhǔn)包括住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)、意愿標(biāo)準(zhǔn)，不含籍貫標(biāo)準(zhǔn)。
【例題·多選題】（2010年）根據(jù)行使征稅權(quán)力的原則和稅收管轄范圍、內(nèi)容不同，目前世界上的稅收管轄權(quán)可以分為（?。?。
A.來源地管轄權(quán)
B.居住地管轄權(quán)
C.居民管轄權(quán)
D.公民管轄權(quán)
E.銷售地管轄權(quán)
『正確答案』ACD
『答案解析』目前世界上的稅收管轄權(quán)分為三類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)、公民管轄權(quán)。
三、國際重復(fù)征稅
?。ㄒ唬﹪H重復(fù)征稅及其避免
1.國際重復(fù)征稅的概念
國際重復(fù)征稅，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。
2.國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因
國際重復(fù)征稅的發(fā)生具體有以下三個方面的原因：納稅人所得或收益的國際化、各國所得稅制的普遍化、各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性。
3.避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式
4.避免國際重復(fù)征稅的基本方法
?。?）免稅法
指一國政府對本國居民（公民）來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。
（2）抵免法
指一國政府對本國居民（公民）來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。
?。ǘ﹪H稅收抵免制度
1.抵免限額的確定
抵免限額＝（來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得×居住國所得稅率）×（來自非居住國應(yīng)稅所得÷來自居住國和非居住國全部應(yīng)稅所得）
2.分國限額法與綜合限額法
（1）分國抵免限額（簡化式）＝來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率
?。?）分國限額法與綜合限額法比較
3.直接抵免法與間接抵免法
抵免方法 | 含義 | 適用 |
（1）直接抵免 | 指居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款。 | 同一經(jīng)濟(jì)實體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免 |
（2）間接抵免 | 對跨國納稅人在非居住國非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國納稅義務(wù)。 | 適用于母子公司的經(jīng)營方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營方式 |
4.稅收饒讓
指居住國的政府對居民納稅人在非居民國得到的稅收優(yōu)惠，特準(zhǔn)給予饒讓。
特點：它不是一種獨立的避免國際重復(fù)的的方法，是抵免法的附加
作用：
（1）鼓勵本國居民從事國際經(jīng)濟(jì)活動的積極性
?。?）維護(hù)非居住國利益
【例題·單選題】居住國政府對其居民在非居住國得到稅收優(yōu)惠的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免，不再按本國稅法規(guī)定補(bǔ)征。這種稅收優(yōu)惠方法在國際稅收中稱為（?。?。
A.分國限額抵免法
B.綜合限額抵免法
C.稅收饒讓
D.免稅法
『正確答案』C
『答案解析』稅收饒讓是指居住國政府對跨國納稅人在非居住國得到減免的那一部分稅額，視同已經(jīng)繳納，不再按本國規(guī)定的稅率予以補(bǔ)征。
【例題·單選題】（2010年）關(guān)于國際稅收抵免制定的說法，正確的是（ ）。
A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免
B.允許抵免額等同于抵免限額
C.稅收饒讓與抵免法共同構(gòu)成了避免國際重復(fù)征稅的方法
D.抵免限額是指對跨國納稅人在國外已納稅款進(jìn)行抵免的限度
『正確答案』D
『答案解析』選項A，直接抵免法適用于對同一經(jīng)濟(jì)實體即總、分機(jī)構(gòu)間的稅收抵免；選項B，允許抵免額不等同于抵免限額，允許抵免額是指抵免限額與實繳非居住國稅款兩者之間數(shù)額較小者；選項C，稅收饒讓不是一種獨立的避免國際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加。
四、國際避稅與反避稅
?。ㄒ唬﹪H避稅的基本方式和方法
1.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
2.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅
3.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅
4.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅
?。ǘ﹪H避稅地
1.國際避稅地的類型
不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。
2.利用國際避稅地的避稅
?。?）通過國際避稅地常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅
（2）通過國際避稅地公司避稅
?。ㄈ?u>國際反避稅
?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓定價稅制
1.含義：轉(zhuǎn)讓定價稅制，是一國政府為防止跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅策略從而侵犯本國稅收權(quán)益所制定的與規(guī)范關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價行為有關(guān)的實體性規(guī)則和程序性規(guī)則等一系列特殊稅收制度規(guī)定的總稱。轉(zhuǎn)讓定價稅制與所得稅制密切相關(guān)，也可以看作是完整的所得稅體系中一個特殊組成部分。
2.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象——公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易
3.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法
目前各國普遍能夠接受的方法有以下幾種：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、利潤分割法。
【例題·單選題】（2008年）下列有關(guān)國際避稅與反避稅的表述中，錯誤的是（?。?。
A.稅收情報交換是進(jìn)行國際反避稅合作的主要內(nèi)容
B.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅，是國際避稅的基本方法之一
C.轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是關(guān)聯(lián)交易
D.確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容
『正確答案』D
『答案解析』轉(zhuǎn)讓定價稅制的管轄對象是公司集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。采用哪些方法對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價形成不合理的國際收入和費用分配進(jìn)行重新調(diào)整，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。也即轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法，是整個轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心內(nèi)容。
五、國際稅收協(xié)定
（一）國際稅收協(xié)定的概念
國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。
【提示】在國際稅收實踐活動中，締結(jié)的國際稅收協(xié)定絕大多數(shù)是雙邊稅收協(xié)定。
?。ǘ﹪H稅收協(xié)定的基本內(nèi)容
1.稅收管轄權(quán)的問題
2.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題
3.避免稅收歧視，實行稅收無差別待遇
4.加強(qiáng)國際稅收合作，防止國際避稅和逃稅
?。ㄈν夂炗喌亩愂諈f(xié)定與國內(nèi)稅法的關(guān)系
【例題·多選題】（2009年）國際稅法的重要淵源是國際稅收協(xié)定，下列有關(guān)國際稅收協(xié)定表述正確的有（?。?/div>
A.國際稅收協(xié)定最典型的形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”
B 一旦得到一國政府和立法機(jī)關(guān)的法律承認(rèn)，國際稅收協(xié)定的效力高于國內(nèi)稅法
C.國際稅收協(xié)定直接制約主權(quán)國家調(diào)整修改稅法
D.實行稅收無差別待遇是國際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容之一
E.國際稅收協(xié)定是指僅有兩個主權(quán)國家簽訂的稅收條約
『正確答案』ABD
『答案解析』國際稅收協(xié)定，是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過談判所簽訂的一種書面協(xié)議。稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國家自主制定或調(diào)整、修改稅法。
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