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財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2011/08/23 13:53:36 字體:

  1.《固定資產(chǎn)》選材及典型案例解析

 ?。?)常見客觀題選材

 ?、俟潭ㄙY產(chǎn)在購買方式下入賬成本的計(jì)算,尤其是生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備購入環(huán)節(jié)增值稅的處理;
  ②固定資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算;
 ?、鄯秦泿判再Y產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算;
 ?、芄潭ㄙY產(chǎn)盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理原則,尤其是盤盈時(shí)按前期差額更正的會(huì)計(jì)處理原則;
 ?、莨潭ㄙY產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理原則;
 ?、薰潭ㄙY產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算,常以與所得稅的結(jié)合作為題目設(shè)計(jì)的深化方式;
 ?、吖潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更;
  ⑧固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算;
  ⑨固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的計(jì)算,尤其是生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)類固定資產(chǎn)出售環(huán)節(jié)增值稅的處理。

  (2)典型案例解析

  【典型案例1·單項(xiàng)選擇題】甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2009年1月1日以分期付款方式購入一條需要安裝的生產(chǎn)線,總價(jià)款為1 000萬元,分三次付款,2009年末支付300萬元,2010年末支付400萬元,2011年末支付300萬元,市場(chǎng)利率為10%,稅法規(guī)定,分期結(jié)款的購銷方式下,在約定結(jié)款點(diǎn),按約定結(jié)款額開出增值稅專用發(fā)票。該生產(chǎn)線的安裝期為1年,2009年末達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。生產(chǎn)線安裝過程中領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際成本為80萬元,計(jì)稅價(jià)格為90萬元;另支付其他安裝費(fèi)用10萬元。
  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
  (1)該生產(chǎn)線完工后的入賬價(jià)值為(?。┤f元。
  A.1 109.7 
  B.1 186.87 
  C.1 001.57
  D.1 016.87 
  『正確答案』C
  『答案解析』
 ?、僭撋a(chǎn)線未來付款額的折現(xiàn)額=300÷(1+10%)1+400÷(1+10%)2+300÷(1+10%)3=828.7(萬元);
  ②因賒購生產(chǎn)線產(chǎn)生的負(fù)債于工程期內(nèi)派生的利息額=828.7×10%=82.87(萬元);
  ③生產(chǎn)線的最終完工成本=828.7+82.87+80+10=1 001.57(萬元)。


  (2)該業(yè)務(wù)造成2010年末資產(chǎn)負(fù)債表上“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的列報(bào)額為(?。┤f元。
  A.700
  B.351
  C.272.73
  D.611.57

  『正確答案』C
  『答案解析』
 ?、?009年末的長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值=828.7×(1+10%)-300=611.57(萬元);
 ?、?010年末長(zhǎng)期應(yīng)付款的現(xiàn)值=611.57×(1+10%)-400=272.73(萬元)。


  【典型案例2·單項(xiàng)選擇題】2007年12月31日,某公司在對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)存在減值跡象。該固定資產(chǎn)的原價(jià)為500 000元,累計(jì)折舊為50 000元,固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為20 000元,預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年。根據(jù)2007年12月31日的市場(chǎng)情況,如果將該固定資產(chǎn)予以出售,預(yù)計(jì)可獲得的出售價(jià)款為440 000元,清理費(fèi)用30 000元;如果繼續(xù)使用該固定資產(chǎn),未來5年可獲得的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為420 000元。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值為10 000元,采用年限平均法計(jì)提折舊,則2008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額為( )元。
  A.80 000    B.83 000
  C.82 000    D.82 500

  『正確答案』C
  『答案解析』
 ?、?007年末該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)處置凈額=440 000-30 000=410 000(元);
 ?、?007年末該固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)額=420 000(元);
 ?、?007年末該固定資產(chǎn)的可收回金額為420 000(元);
 ?、?007年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=500 000-50 000-20 000=430 000(元);
 ?、輵?yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=430 000-420 000=10 000(元);
 ?、?008年該固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=(420 000-10 000)÷5=82 000(元)。


  【典型案例3·單項(xiàng)選擇題】2010年5月1日甲公司對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改良,工程開工當(dāng)天,該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為500萬元,已提折舊200萬元,已提減值準(zhǔn)備為25萬元。改良工程共發(fā)生人工費(fèi)30萬元,領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元,對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元,領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批,成本為80萬元,計(jì)稅價(jià)為120萬元,增值稅率為17%,拆下的舊零件賬面價(jià)值為26萬元,工程于2010年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),改良后固定資產(chǎn)尚可使用壽命為4年,預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元,采用年數(shù)總和法提取折舊,該生產(chǎn)線于2012年10月1日被處置,(不含增值稅的)售價(jià)為260萬元,假定無相關(guān)稅費(fèi)。
  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
 ?。?)2010年10月1日改良后固定資產(chǎn)入賬成本為(?。┤f元。
  A.485
  B.459
  C.489
  D.589

  『正確答案』B
  『答案解析』2010年10月1日改良后的固定資產(chǎn)入賬成本=(500-200-25)+30+100+80-26=459(萬元)。


 ?。?)該生產(chǎn)線的處置損益為(?。┤f元。
  A.85.05        
  B.83.08
  C.90.08       
  D.101.3

  『正確答案』D
  『答案解析』
 ?、?010年11月1日至其出售時(shí)累計(jì)計(jì)提折舊額=(459-30)×(4+3)÷(4+3+2+1)=300.3(萬元);
  ②2012年10月該固定資產(chǎn)的處置損益額=260-(459-300.3)=101.3(萬元)。


  【典型案例4·單項(xiàng)選擇題】甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備,該設(shè)備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本7 320萬元,人工成本1 200萬元,資本化的借款費(fèi)用1 920萬元,安裝費(fèi)用1 140萬元,為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬元,外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)360萬元,員工培訓(xùn)費(fèi)120萬元。20×5年1月,該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn),未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),甲公司當(dāng)年度虧損720萬元。
  該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。A、B、C、D各部件在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別是3 360萬元、2 880萬元、4 800萬元、2 160萬元,各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。
  甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因,甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造,以新的部件E替代了A部件。
  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
 ?。?)甲公司建造該設(shè)備的成本是(?。?。
  A.12 180萬元    B.12 540萬元
  C.12 660萬元    D.13 380萬元

  『正確答案』B
  『答案解析』設(shè)備的入賬成本=7 320+1 200+1 920+1 140+600+360=12 540(萬元)。
  人員培訓(xùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本。


 ?。?)下列關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限的確定方法中,正確的是(?。?。
  A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限
  B.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限
  C.按照A、B、C、D各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別做其折舊年限
  D.按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

  『正確答案』C
  『答案解析』固定資產(chǎn)的各組成部分,如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適用不同折舊率或折舊方法的,各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn),分別計(jì)提折舊。


 ?。?)甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是(?。?。
  A.744.33萬元    B.825.55萬元
  C.900.60萬元    D.1 149.50萬元

  『正確答案』B
  『答案解析』
  ①先將固定資產(chǎn)入賬成本分解至A、B、C、D四個(gè)部分:
  A部件的入賬成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×3 360=3 192(萬元);
  B部件的入賬成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 880=2 736(萬元);
  C部件的入賬成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×4 800=4 560(萬元);
  D部件的入賬成本=12 540÷(3 360+2 880+4 800+2 160)×2 160=2 052(萬元);
  ②各部件20×5年折舊計(jì)算過程如下:
  A部件的20×5年折舊=3 192÷10×11/12=292.6(萬元);
  B部件的20×5年折舊=2 736÷15×11/12=167.2(萬元);
  C部件的20×5年折舊=4 560÷20×11/12=209(萬元);
  D部件的20×5年折舊=2 052÷12×11/12=156.75(萬元);
  合計(jì)折舊=292.6+167.2+209+156.75=825.55(萬元)。


 ?。?)對(duì)于甲公司就該設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理,下列各項(xiàng)中,正確的是(?。?br />   A.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
  B.維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用
  C.維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理
  D.維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益

  『正確答案』B
  『答案解析』修理期間正常折舊且修理費(fèi)用通常情況不予資本化,而是直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用。


 ?。?)對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理,下列各項(xiàng)中,錯(cuò)誤的是(?。?。
  A.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益
  B.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)
  C.更新改造時(shí)替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的成本
  D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

  『正確答案』A
  『答案解析』更新改造支出在滿足資本化條件時(shí)列入固定資產(chǎn)成本。


  【典型例題5·單項(xiàng)選擇題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2010年1月10日,為建造生產(chǎn)線購入工程物資一批,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 000 000元,增值稅額為340 000元,款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;1月20日,建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資1 800 000元;6月30日,建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計(jì)為1 150 000元;6月30日,工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計(jì)為350 000元;6月30日,工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少20 000元,經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償5 000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍;6月30日,生產(chǎn)線工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列問題。
 ?。?)甲公司生產(chǎn)線的入賬成本為(?。┰?。
  A.330
  B.350
  C.364
  D.384

  『正確答案』A
  『答案解析』甲公司生產(chǎn)線的入賬成本=180+115+35=330(萬元)。


 ?。?)6月30日,工程完工后對(duì)工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資損失時(shí)應(yīng)列入營業(yè)外支出(?。┰?。
  A.20 000
  B.18 400
  C.23 400
  D.22 000

  『正確答案』B
  『答案解析』
  因?yàn)槠髽I(yè)自身保管不善的原因造成工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)列入損失,分錄如下:
  借:營業(yè)外支出——盤虧損失          18 400
    其他應(yīng)收款——保管員           5 000
    貸:工程物資                 20 000
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   3 400


  【拓展】剩余工程物資用于職工宿舍的建造(工程物資總額為200萬元,生產(chǎn)線領(lǐng)用180萬元,盤虧損失2萬,剩余18萬元),職工宿舍屬于不動(dòng)產(chǎn),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,所以此處的處理分錄為:
  借:在建工程                210 600
    貸:工程物資                180 000
      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)  30 600

  【典型案例6·單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。20×7年4月1日對(duì)廠房進(jìn)行更新改造。當(dāng)日,該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬元,累計(jì)折舊為100萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400萬元;領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批,成本為100萬元,計(jì)稅價(jià)格為130萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件,該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )。
  A.1 300萬元       B.1 322.10萬元
  C.1 352.10萬元      D.1 500萬元

  『正確答案』B
  『答案解析』更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=(1 000-100-100)+400+100+130×17%=1 322.10(萬元)。

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