財務與會計《債務重組》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　?。?）非現金資產抵債方式下債務人的重組收益及非現金資產轉讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。
　?。?）非現金資產抵債方式下債權人的重組損失及換入非現金資產入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。
　　（3）債轉股方式下債務人重組收益及股本溢價的計算和債權人重組損失及投資入賬成本的計算。
　?。?）修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務人重組收益及新的應付賬款入賬額的計算和債權人重組損失及新的應收賬款的計算。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司有一筆應收乙公司的賬款150 000元，由于乙公司發(fā)生財務困難，無法按時收回，雙方協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以其自身的10 000股普通股抵償該賬款。甲公司對該應收賬款已計提壞賬準備9 000元。債務重組日，乙公司股票市價為每股11.5元，相關債務重組手續(xù)辦理完畢。假定不考慮相關稅費。債務重組日，甲公司應確認的債務重組損失和乙公司應確認的債務重組利得分別為（　）。
　　A.26 000元和26 000元
　　B.26 000元和35 000元
　　C.35 000元和26 000元
　　D.35 000元和35 000元
　　『正確答案』B
　　『答案解析』
　?。?）甲公司的賬務處理如下：
　　借：長期股權投資　　115 000（＝11.5×10 000）
　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　9 000
　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 26 000
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　150 000
　　（2）乙公司的賬務處理如下：
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000
　　　　　　資本公積――股本溢價105 000［＝（11.5－1）×10 000］
　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　35 000

　　典型案例2【多項選擇題】2006年6月30日，甲企業(yè)從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1 500萬元?，F因甲企業(yè)財務困難，于2009年12月31日進行債務重組（2009年7月1日到2009年12月31日按10%計息），銀行同意延長到期日至 2012年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息525萬元，本金減至1 200萬元，利息按年支付。則甲企業(yè)和某銀行的有關計算正確的是（?。?br /> 　　A.甲企業(yè)重組日應付債務的賬面價值＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（萬元）
　　B.重組日甲企業(yè)確定將來應付金額＝1 200（萬元）
　　C.某銀行重組日應收債權賬面余額＝1 500×（1＋10%×3.5）＝2 025（萬元）
　　D.重組日某銀行確定將來應收金額＝1 200×（1＋7%×3）＝1 452（萬元）
　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』備選答案D：重組日某銀行確定將來應收金額＝1 200（萬元），不包括未來的利息。

　　典型案例3【單項選擇題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關交易或事項如下：
　?。?）20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務；A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
　　20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元；A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
　　甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。
　　（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。
　　對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
　　（3）20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。
　　12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價；雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元；C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。
　?。?）其他資料如下：
　?、偌俣坠就顿Y性房地產均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。
　?、诩俣ú豢紤]相關稅費影響。
　　根據上述資料完成如下問題解答：
　?。?）甲公司債務重組損失為（?。┤f元。
　　A.700　　　　 　　B.650
　　C.1 500 　　　　　D.1450
　　『正確答案』A
　　『答案解析』
　　甲公司債務重組應當確認的損益＝6 000－800－2 200－2 300＝700（萬元）
　　借：在建工程　　　　2 200
　　　　長期股權投資　　2 300
　　　　壞賬準備　　　　　800
　　　　營業(yè)外支出　　　　700
　　　　貸：應收賬款　　　　6 000

　?。?）A公司債務重組過程中確認的凈收益為（?。┤f元。
　　A.1 900 　　　　B.1 650
　　C.1 700 　　　　D.1 800
　　『正確答案』D
　　『答案解析』
　　A公司確認的凈收益＝[6 000－（2 300＋2 200）]＋[2 300－（2 600－200）]＋（2 200－1 800）＝1 800（萬元）
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　6 000
　　　　長期股權投資減值準備　　 　　 200
　　　　投資收益　　　　　　　　 　　 100
　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　1 800
　　　　　　長期股權投資　　　　　　　　2 600
　　　　　　營業(yè)外收入－資產處置利得　 　 400
　　　　　　　　　　?。瓊鶆罩亟M利得　　1 500

　　（3）20×8年甲公司投資性房地產公允價值變動損益為（?。┤f元。
　　A.300 　　　　B.250
　　C.200 　　　　D.500
　　『正確答案』C
　　『答案解析』
　　投資性房地產公允價值變動損益＝3 200－（2 200＋800）＝200（萬元）
　　借：投資性房地產　　　　　　　　3 000
　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　3 000
　　借：投資性房地產－公允價值變動　　200
　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　200

　?。?）甲公司轉出長期股權投資實現（　）萬元。
　　A.投資收益700
　　B.投資損失650
　　C.投資收益1 500
　　D.投資損失300
　　『正確答案』D
　　『答案解析』甲公司轉出長期股權投資的損益＝2 000－2 300＝－300（萬元）
　　借：無形資產　　　　　　　　2 200
　　　　投資收益　　　　　　　 　 300
　　　　貸：長期股權投資　　　　　　2 300
　　　　　　銀行存款　　　　　　 　　 200