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《稅務代理實務》學習之——稅務代理的法律責任
（一）委托方的法律責任
履行合同義務不符合約定，應當承擔：1.繼續(xù)履行；2.采取補救措施；3.賠償損失的違約責任。
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1.《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。
2.《稅收征管法實施細則》第98條規(guī)定：稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。
3.《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：（易在選擇題、簡答分析題中出考點）
（1）注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權(quán)（ 提示：這條規(guī)定是對自然人的處罰，對事務所沒有這樣的處罰）；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：
①執(zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的；
②以個人名義承接業(yè)務或者收費的；
③泄露委托人商業(yè)秘密的；
④允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)的；
⑤利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的；
⑥在一個會計年度內(nèi)違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。
?。?/font>2） 稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款（提示：比對注冊稅務師的違規(guī)行為罰的更多），責令其限期改正；逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告：
①未按照《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定承辦相關(guān)業(yè)務的；
②未按照協(xié)議規(guī)定履行義務而收費的；
③未按照財務會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的；
④利用執(zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的；
⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的；
⑥允許他人以本所名義承接相關(guān)業(yè)務的。
?。?/font>3）注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但 尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。
?。?/font>4）注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)， 造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照征管法實施細則第98條的規(guī)定處以罰款；情節(jié)嚴重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務師管理中心應當將處罰結(jié)果向國家稅務總局注冊稅務師管理中心備案，并向社會公告。
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《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負 連帶責任。
根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理。
【例題·單選題】（2010試題）代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動，將（?。?。
A.由委托人和代理人負連帶責任
B.只由委托人負責任，代理人不負責任
C.由代理人負責任，委托人不負責任
D.由稅務機關(guān)認定代理人和委托人的責任
『正確答案』A
『答案解析』代理人知道委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。
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