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?。ㄒ唬┐頇C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算,并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ?duì)賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額:
1.按經(jīng)費(fèi)支出換算收入:適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式:
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
經(jīng)費(fèi)支出額包括:在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
?。?)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi),以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
?。?)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款,以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
?。?)其他費(fèi)用包括:為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用,等等。
2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式:
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
?。ㄈ┐頇C(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu),如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
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