2013年注冊稅務師《稅法一》預學習：稅收實體法

　　稅收實體法：規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范總稱。是稅法的核心部分。

　　稅收實體法結構的特點：規(guī)范性（一稅一法）、統(tǒng)一性（稅收要素固定）。

　　涉及實體法的六個要素，分別是：納稅義務人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

　　（一）納稅義務人

　　1.含義：稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人，包括法人和自然人。

　　2.與納稅人有關的概念：

　?。?）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人。

　　不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉移或轉嫁。

　　納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。

　　納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉稅，具有轉嫁性）。

　?。?）代扣代繳義務人

　　有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。

　?。?）代收代繳義務人

　　有義務借助與納稅人的經濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位。

　?。?）代征代繳義務人

　　因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

　　（5）納稅單位（了解）

　　申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。

　　（二）課稅對象--掌握

　　1.含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據，解決對什么征稅。

　　2.作用--基礎性要素：（1）是區(qū)分稅種的主要標志，（2）體現征稅的范圍，（3）其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定。

　　3.與課稅對象有關的3個要素：

　　（1）計稅依據（稅基）

　　計稅依據：稅法規(guī)定的據以計算各種應征稅款的依據或標準。

　?。?）稅源

　　稅源：稅款的最終來源，稅收負擔的歸宿，表明納稅人負擔能力。

　?。?）稅目

　　1.含義：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，解決課稅對象的歸類。

　　2.作用：明確征稅范圍；解決征稅對象的歸類（稅目稅率同步考慮--稅目稅率表，如：消費稅、營業(yè)稅、資源稅）。

　　3.分類：分為列舉稅目和概括稅目兩類。

　?、倭信e稅目：是將每一種商品或經營項目采用一一列舉的方法（又分為細列舉、粗列舉），如：消費稅。

　　②概括稅目：是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設計稅目（又分為小概括、大概括）。如：營業(yè)稅。

　　（三）稅率--掌握

　　稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的形式：比例稅率、累進稅率、定額稅率、其他形式。

　　1.比例稅率：同一征稅對象或同一稅目，規(guī)定一個比例的稅率。

　?。?）形式：產品比例稅率，行業(yè)比例稅率，地區(qū)差別比例稅率，有幅度的比例稅率；

　　（2）特點：①稅率不隨課稅對象數額的變動而變動；②課稅對象數額越大，納稅人相對直接負擔越輕；③計算簡便；④稅額與課稅對象成正比。

　　2.累進稅率：是指同一課稅對象，隨著數量的增大，征收比例也隨之增高的稅率。

　　3.定額稅率

　　（1）含義：根據單位課稅對象，直接規(guī)定固定的征稅數額。

　?。?）目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品。

　?。?）基本特點：①稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系，不受課稅對象價值量變化的影響。②適用于對價格穩(wěn)定、質量等級和品種規(guī)格單一的大宗產品征稅的稅種。③由于產品價格變動的總趨勢是上升的，因此，產品的稅負就會呈現累退性。

　　4.稅率的其他形式（三組）

　　（1）名義稅率與實際稅率－熟悉

　　名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負擔率，即納稅人在一定時期內實際繳納稅額占其課稅對象實際數額的比例。

　　（2）邊際稅率與平均稅率－熟悉

　?。?）零稅率與負稅率

　　零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負有納稅義務，但不需繳納稅款。

　　（四）減稅免稅－掌握

　　1.減免稅的基本形式

　?。?）稅基式減免－－使用最廣泛，即：直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。

　　具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉等。

　　（2）稅率式減免－－適用于流轉稅（解決某個行業(yè)或產品）

　　具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。

　?。?）稅額式減免

　　具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額以及另定減征稅額等。

　　2.減免稅分類：法定減免、臨時減免（困難減免）、特定減免（大多是定期減免）

　　3.與減免稅相對立的，是加重稅負的措施，包括兩種形式：

　　（五）納稅環(huán)節(jié)--熟悉

　　生產環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅）、消費環(huán)節(jié)（車輛購置稅）

　　（六）納稅期限-掌握

　　1.決定因素：稅種的性質、應納稅額的大小、交通條件

　　2.形式：

　?。?）按期（如流轉稅）

　?。?）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

　?。?）按年（但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產稅、土地使用稅）