2013注稅《稅務代理實務》：消費稅納稅申報和納稅審核

　　一、消費稅的基本規(guī)定

　?。ㄒ唬┫M稅的征稅范圍及征稅環(huán)節(jié)

　　14個稅目：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板。

　　（二）納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　　自2009年1月1日起，增加了國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人——為金銀首飾在零售環(huán)節(jié)、對卷煙批發(fā)企業(yè)征稅提供了依據(jù)。

　?。ㄈ┒惵?

　　從高適用稅率的情況：

　　（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅；

　?。?）納稅人將應稅消費品與非應稅消費品以及適用不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅。

　　二、消費稅應納稅額的計算方法及賬務處理

　?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)應稅消費品

　　代理消費稅的納稅申報與審核可以與增值稅同步進行，尤其是采用從價定率征收辦法的應稅消費品，因為其計稅依據(jù)都是含消費稅、不含增值稅的銷售額。

　　綜合題常見的出題方式是將增值稅和消費稅的會計核算、納稅審核放在一起考。?？嫉臉I(yè)務：（1）銷售產(chǎn)品；（2）采購材料；（3）銷貨退回；（4）委托加工；（5）非正常損失；（6）出口。

　　1.價外費用的范圍

　　價外費用不包括：增值稅額；同時符合兩項條件的代墊運費。

　　應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

　　2.銷售自產(chǎn)應稅消費品的賬務處理

　　納稅人用應稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料、支付代購手續(xù)費等也要視為銷售行為。

　?。?）按增值稅中所講內(nèi)容確認銷售收入，并計提增值稅銷項稅額

　　（2）計提應納消費稅額

　　3.包裝物繳納消費稅的規(guī)定及賬務處理

　　4.對應稅消費品以物易物、以貨抵債、投資入股的審核要點

　　納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

　　注意：上述用途消費稅以最高銷售價格作為計稅依據(jù)；而增值稅則以平均售價作為計稅依據(jù)。

　　5.關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點

　　價格明顯偏低，無正當理由的，進行納稅調(diào)整。方法：①按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務活動的價格；②按照銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；③按成本加合理的費用和利潤；④按照其他合理方法。

　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應稅消費品

　　1.納稅的規(guī)定

　?。?）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的不納稅；

　?。?）用于其他方面的，應于移送使用時納稅。

　　2.銷售額的確定——四個字：順序（先售價，后組價）、組價

　?。?）同類產(chǎn)品售價

　?。?）組成計稅價格

　　組成計稅價格＝成本＋利潤＋消費稅稅額

　　3.賬務處理

　　在會計核算上，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目 “營業(yè)稅金及附加”，只能由有關科目來負擔。

　?。ㄈ┪屑庸愊M品（91頁、174頁、182～183頁）

　　1.注意審查是否屬于假委托加工

　　委托加工的應稅消費品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

　　2.如何納稅

　　3.計稅依據(jù)

　　（1）增值稅——加工費用

　?。?）消費稅——四個字：順序、組價

　　4.賬務處理

　　（四）用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品

　　納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，允許按生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。

　　1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。

　　2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。

　　3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　5.以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　6.以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　7.以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。

　　8.以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　9.以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　10.以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　11.以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

　　注意以下問題：

　?。?）酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅；

　?。?）按生產(chǎn)領用數(shù)量抵扣已納消費稅；

　?。?）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；

　?。?）繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

　　（五）進口應稅消費品

　　1.計稅依據(jù)

　　組成計稅價格=關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　2.賬務處理

　　進口應稅消費品繳納的消費稅一般不通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算，在將消費稅計入進口應稅消費品成本時，直接貸記“銀行存款”科目。 在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應稅消費品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應交稅費——應交消費稅”科目核算。

　?。┏隹趹愊M品消費稅退免稅的計算

　　納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務機關審核批準后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅款。

　　三、代理填制《消費稅納稅申報表》的方法

　　五類：煙類、酒及酒精、成品油、小汽車、其他應稅消費品消費稅納稅申報表。

　　注意：（1）納稅申報表中的銷售數(shù)量和銷售額不含出口免稅部分；（2）“本期減（免）稅額”不含出口退（免）稅額。