2013注稅《稅法一》：計稅依據(jù)

　　一、銷售數(shù)量的確定：

　　（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

　?。ǘ┳援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

　?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

　?。ㄋ模┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　二、銷售額的確定：

　?。ㄒ唬┮话阋?guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

　　“銷售額”不包括向購買方收取的增值稅稅額。

　　一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

　?。ǘ┖鲋刀愪N售額的換算

　　應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

　?。ㄈ┌b物的規(guī)定：

　　1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

　　2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　3.對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

　　（四）酒類其他規(guī)定：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。

　　2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

　　三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

　?。ㄒ唬┯嫸悆r格的核定

　　應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。核定權(quán)限規(guī)定如下：

　　（1）卷煙和糧食白酒：國家稅務(wù)總局核定；消費稅的計稅價格的核定的公式為：

　　某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋45％）

　　不進(jìn)入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　某牌號規(guī)格卷煙計稅價格＝該牌號卷煙市場零售價÷（1＋35％）

　　（2）實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格或核定價格征稅。

　?。ǘ┌拙葡M稅最低計稅價格核定管理辦法

　　對計稅價格偏低的白酒核定消費稅最低計稅價格。復(fù)習(xí)時關(guān)注以下要點：

　　1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70％以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　?。ㄈ┳栽O(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

　?。ㄋ模┘{稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資產(chǎn)或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于當(dāng)期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當(dāng)期應(yīng)納消費稅的不足抵扣部分的處理

　?。┬略觯河嫸悆r格的核定權(quán)限

　　1.卷煙、白酒、小汽車——總局核定，財政部備案

　　2.其他應(yīng)稅消費品——省級國稅局核定

　　3.進(jìn)口應(yīng)稅消費品——海關(guān)核定