2013注稅《稅務(wù)代理實務(wù)》：企業(yè)所得稅納稅申報（二）

　　四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)

　?。?）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

　?。?）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　?。?）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　?。?）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　?。?）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

　?。?）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

　　（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

　　2.固定資產(chǎn)折舊的計提方法——直線法

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　稅法未限制固定資產(chǎn)的凈殘值比例。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計提折舊。

　?。?）固定資產(chǎn)按照直線法計提的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　3.固定資產(chǎn)折舊的計提年限

　　4.加速折舊的規(guī)定

　?。?）可以縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)的范圍：

　　①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　?。?）縮短折舊年限——最低折舊年限不得低于實施條例所規(guī)定折舊年限的60％

　　（3）加速折舊的方法

　?、匐p倍余額遞減法

　　在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

　　年折舊率＝2÷預(yù)計使用壽命（年）×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

　?、谀陻?shù)總和法

　　年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100％

　　月折舊率＝年折舊率÷12

　　月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）×月折舊率

　　5.固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)

　　（1）經(jīng)營租賃：稅前扣除租賃費(fèi)

　?。?）融資租賃：作為承租企業(yè)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不得扣除租賃費(fèi)，允許計提折舊扣除。

　?。ǘo形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.不得攤銷的無形資產(chǎn)

　?。?）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　　（2）自創(chuàng)商譽(yù)

　?。?）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

　?。?）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

　　2.攤銷方法和年限

　　（1）無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

　?。?）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

　?。ㄈ╅L期待攤費(fèi)用的稅

　?。ㄈ╅L期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　　固定資產(chǎn)改建支出是指企業(yè)改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　　（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上；

　　（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　（2）開辦費(fèi)問題

　?、匍_辦費(fèi)的范圍

　　投資各方在商談籌辦企業(yè)時發(fā)生的差旅費(fèi)用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進(jìn)其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費(fèi)用，如買價、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，專為購買固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)算形式購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損益等，均不得在開辦費(fèi)中列支。

　?、诳梢宰鏖L期待攤費(fèi)用，在不短于3年的時間內(nèi)攤銷；也可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。

　?。ㄋ模┐尕浀亩悇?wù)處理——取消后進(jìn)先出法

　?。ㄎ澹┏Ｒ娍键c

　　企業(yè)有無將資本性支出作收益性支出處理，有無將應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本、費(fèi)用計入當(dāng)期費(fèi)用的問題；折舊、攤銷的計提是否正確；注意最短折舊年限的規(guī)定。

　　五、稅收優(yōu)惠——審批管理和備案管理

　?。ㄒ唬┘佑嬁鄢齼?yōu)惠

　　1.研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除

　?。?）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實行100％扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150％進(jìn)行攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。

　?。?）研發(fā)項目的范圍

　　可以申請享受加計扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動。

　　可以申請享受加計扣除優(yōu)惠的研究開發(fā)活動應(yīng)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動之列。

　　（3）可加計扣除的費(fèi)用范圍

　?、傩庐a(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；

　?、趶氖卵邪l(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用；

　?、墼诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼；

　?、軐ｉT用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)；

　?、輰ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；

　?、迣ｉT用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)；

　?、呖碧介_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)；

　　⑧研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

　?。?）對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定計算加計扣除。

　?。?）對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，符合條件的，由委托方加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。

　?。?）由財政和上級部門撥付的研發(fā)費(fèi)用：

　　如果取得的財政補(bǔ)貼屬于不征稅收入，那么由財政補(bǔ)貼形成的研發(fā)費(fèi)用是不允許扣除的，更不允許加計扣除。

　　如果所取得的財政補(bǔ)貼屬于應(yīng)稅收入，則可以依法進(jìn)行加計扣除。

　　2.特定人員工資加計扣除（常考）

　　企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除。

　?。ǘ┒愵~抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　（三）免征、減征企業(yè)所得稅

　　1.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（重要）

　　一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　注意：

　　（1）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，而非收入，確定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費(fèi)

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。

　?。?）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種以及財政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

　?。?）居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100％的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

　　2.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得

　　（1）免征企業(yè)所得稅

　　企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　?、偈卟?、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

　　②農(nóng)作物新品種的選育；

　?、壑兴幉牡姆N植；

　?、芰帜镜呐嘤头N植；

　?、萆蟆⒓仪莸娘曫B(yǎng)；

　?、蘖之a(chǎn)品的采集；

　　⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；

　?、噙h(yuǎn)洋捕撈。

　?。?）減半征收企業(yè)所得稅

　　企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　?、倩ɑ?、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

　?、诤ＫB(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　3.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

　　企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得

　　自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

　　企業(yè)投資經(jīng)營的享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

　?。ㄋ模└咝录夹g(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　注意經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：

　?。?）在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

　?。?）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)同時在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨計算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　?。?）經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)在享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。

　?。ㄎ澹┬⌒臀⒗髽I(yè)的稅收優(yōu)惠——20％的稅率

　　（六）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　?。ㄆ撸┘铀僬叟f優(yōu)惠

　　（八）減計收入優(yōu)惠

　　企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。其中原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ň牛┟褡遄灾蔚胤降膬?yōu)惠

　　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

　?。ㄊ┓蔷用衿髽I(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10％稅率征收企業(yè)所得稅。

　　下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　?。?）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

　?。?）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

　?。?）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

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