2013注稅《稅法一》：金融保險業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定

　　一、稅目與稅率——5%

　　本稅目征稅范圍包括：金融業(yè)、保險業(yè)。

　　1.金融業(yè)

　　金融業(yè)的征稅范圍包括：貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、信托業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　不包括：存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　　2.保險業(yè)

　　對保險企業(yè)取得的追償款收入不征收營業(yè)稅。

　　二、納稅人

　　金融保險業(yè)的納稅人，是指在我國境內(nèi)提供金融保險業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益的單位和個人，包括金融機構(gòu)和非金融機構(gòu)及個人。

　　三、計稅依據(jù)

　　1.全額計稅：

　?。?）對一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費收入全額確認(rèn)為營業(yè)額。

　?。?）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)（中間業(yè)務(wù)）營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括價外收取的代墊、代收代付費用（如郵電費、工本費）加價等，從中不得作任何扣除。

　　2.余額計稅：

　?。?）融資租賃：是一種特殊形式的貸款業(yè)務(wù)，其營業(yè)額是以向承租者收取的全部價款和價外費用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　新增：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅和增值稅。

　?。?）外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓：按賣出價減去買入價后的差額確認(rèn)為營業(yè)額。

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個會計年度內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　3.保險業(yè)務(wù)：

　?。?）原則上收入全額為營業(yè)額。

　?。?）企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額。

　?。?）保險企業(yè)的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

　　四、申報與繳納

　　1.貸款業(yè)務(wù)，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時，應(yīng)計入當(dāng)期所得計算納稅。

　　2.銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度；其他納稅人（如典當(dāng)行）從事金融業(yè)務(wù)的納稅期限為1個月；保險業(yè)的納稅期限為1個月。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　3.對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價收入暫免征營業(yè)稅。

　　4.對保險公司開展的一年期限以上的返還人身保險業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

　　5.自2009年1月1日起，境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，免征營業(yè)稅。

　　7.合格境外機構(gòu)投資者委托境內(nèi)公司在我國從事債券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入免征營業(yè)稅。

　　8.金融機構(gòu)小額貸款的利息免征營業(yè)稅。

　　9.人民銀行貸款業(yè)務(wù)免稅。

　?。?）人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　?。?）人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)對企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅。

　　10.金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅。

　　11.出納長款收入不征收營業(yè)稅。

　　12.對個人（含個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

　　13.保險保障基金公司的免稅項目。