2013注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期應(yīng)付款

　　（一）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

　　1.融資租賃的基礎(chǔ)概念

　?、僮畹妥赓U付款額

　　如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額＋租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買權(quán)而支付的任何款項(xiàng)

　　②最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔(dān)保額

　　2.租賃的分類

　?。?）分類原則

　　當(dāng)租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營(yíng)租賃。

　　（2）具體標(biāo)準(zhǔn)

　?、僭谧赓U期屆滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

　?、诔凶馊擞匈?gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)；

　?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75％），租期占尚可使用期的比例≥75％；

　?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90％；

　　應(yīng)出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價(jià)值的90％。

　　⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

　　3.租賃開始日的會(huì)計(jì)處理

　?、贂?huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價(jià)值）

　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用（倒擠認(rèn)定，本質(zhì)上是待攤的利息費(fèi)用）

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）

　?、谡郜F(xiàn)利率的選擇順序

　　A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。

　　B.合同約定利率

　　C.同期銀行貸款利率

　?、鄢跏贾苯淤M(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　初始直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入租入固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)的初始直接費(fèi)用列入當(dāng)期損益，融資租賃時(shí)承租方發(fā)生的初始直接費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　4.未確認(rèn)融資費(fèi)用在實(shí)際利率法下的分?jǐn)?/p>

　　5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理

　　6.租賃期屆滿時(shí)

　?。ǘ┚哂腥谫Y性質(zhì)的延期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)形成的長(zhǎng)期應(yīng)付款，詳見固定資產(chǎn)章節(jié)。教材253頁例5.

　?。ㄈｍ?xiàng)應(yīng)付款

　　1.專項(xiàng)應(yīng)付款的概念

　　專項(xiàng)應(yīng)付款是指企業(yè)取得的國(guó)家指定為資本性投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。

　　2.專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理

　?。?）收到專項(xiàng)應(yīng)付款時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　?。?）款項(xiàng)用于指定工程項(xiàng)目時(shí)

　　借：在建工程

　　　　公益性生物資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　應(yīng)付職工薪酬

　?。?）工程完工時(shí)

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　貸：資本公積――資本溢價(jià)（形成資產(chǎn)的部分）

　　　　　　在建工程（核銷部分）

　　　　　　銀行存款（返還部分）

　　3.拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理

　?。?）收到款項(xiàng)時(shí)

　　借：銀行存款

　　　　貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　（2）搬遷和重建中固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的損失補(bǔ)償

　?、俳瑁簩ｍ?xiàng)應(yīng)付款

　　　　　貸：遞延收益

　　②借：遞延收益

　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理時(shí)）

　　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出（無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷時(shí)）

　?。?）費(fèi)用性支出和停工損失的補(bǔ)償

　　①借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　　貸：遞延收益

　?、诮瑁哼f延收益

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　（4）新建資產(chǎn)的補(bǔ)償

　?、俳瑁簩ｍ?xiàng)應(yīng)付款

　　　　　貸：遞延收益

　　②借：遞延收益

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（按資產(chǎn)壽命期分?jǐn)偅?

　　（4）結(jié)余補(bǔ)償款的處理

　　借：專項(xiàng)應(yīng)付款

　　　　貸：資本公積