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2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí):會(huì)計(jì)處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2011/11/14 09:28:13 字體:

第二章 金融資產(chǎn)

  知識(shí)點(diǎn)六、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

  借:交易性金融資產(chǎn)-成本(公允價(jià)值,倒擠計(jì)算得出的)

    投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)(重點(diǎn)掌握)

    應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

    貸:銀行存款等

  教師提示:

  1.交易性金融資產(chǎn)入賬成本=公允價(jià)值=支付的全部買價(jià)-交易費(fèi)用-已經(jīng)宣告未發(fā)放的股利(或已經(jīng)到期尚未收到的利息);

  2.交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出等。

  3.此時(shí)的股利或利息,屬于在購(gòu)買時(shí)已經(jīng)宣告發(fā)放的或者已經(jīng)到了付息期的。這里投資的債券,必須是“分期付息,一次還本”的,才可能產(chǎn)生這部分應(yīng)收利息。

  購(gòu)入后收到這部分股利或者利息,賬務(wù)處理如下:

  借:銀行存款

    貸:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)

  (二)持有期間的股利或利息

  借:應(yīng)收股利(投資后被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

    應(yīng)收利息(投資后在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)

    貸:投資收益

 ?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)

  1.公允價(jià)值上升

  借:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

    貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  2.公允價(jià)值下降

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸:交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

 ?。ㄋ模┏鍪劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)

  教材的處理方法

  借:銀行存款 (實(shí)際收到的金額)

    貸:交易性金融資產(chǎn)——成本

             ——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額,或借方)

      投資收益 (倒擠差額,或借方)

  同時(shí):將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

    貸:投資收益

   (或作相反分錄)

  教師提示:

  交易性金融資產(chǎn)考核,可能的要點(diǎn):

  ①購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的處理。(與其他金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資都不同)

 ?、诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時(shí)“投資收益”額的計(jì)算;(在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí),應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本)

 ?、劢灰仔越鹑谫Y產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別聯(lián)系。

 ?、芙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。共有三個(gè)的投資收益需要考慮:交易費(fèi)用(負(fù)數(shù));持有期間的股利或利息(正數(shù));轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益(正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能)。

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