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第一章 財務(wù)會計基礎(chǔ)
知識點四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求
財務(wù)會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求,是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
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可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。具體包括以下要求:
1.企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量,將符合會計要素定義及其確認條件的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映其所應(yīng)反映在財務(wù)報表中;
2.企業(yè)應(yīng)當在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會計信息的完整性。
3.包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當是中立的,無偏的。
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相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。
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可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,以便財務(wù)報告使用者理解和使用。
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1.同一企業(yè)不同時期可比(縱向可比)。
同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用一致的會計政策,不得隨意變更。確需變更的,應(yīng)當在附注中說明。
2.不同企業(yè)相同會計期間可比(橫向可比)
不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項,應(yīng)當采用統(tǒng)一規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。
(五)實質(zhì)重于形式★★☆
實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。
例如,銷售商品的售后回購,如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,滿足了收入確認的各項條件,則銷售實現(xiàn),應(yīng)當確認收入。如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,沒有滿足收入確認的各項條件,即使企業(yè)已將商品交付給購貨方,銷售也沒有實現(xiàn),不應(yīng)當確認收入。
【教師提示】判斷一項業(yè)務(wù)處理時是否遵守了實質(zhì)重于形式的原則,首先查看其處理方法是否符合會計準則的規(guī)定,其次是查看是否存在實質(zhì)和形式上兩種表現(xiàn)的差異。當以上兩個條件都滿足的時候,就可以判斷是遵守了“實質(zhì)重于形式”的原則。
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重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。
重要性是指財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策,該信息就具有重要性。
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謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。
例如:要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了,對可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備等,就充分體現(xiàn)了謹慎性。
【教師提示】常見的謹慎性的處理規(guī)定:
1.要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提資產(chǎn)減值準備
2.對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認預(yù)計負債。
需要注意的是,謹慎性并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準備,否則,就屬于濫用謹慎性(會計差錯)。
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及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。
在會計確認計量和報告過程中堅持及時性原則,一是要求及時收集會計信息,即在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后及時收集整理各種原始單據(jù)或憑證;二是要求及時處理會計信息;三是要求及時傳遞會計信息,即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限,及時將編制出的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者。
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