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第一章 財務(wù)會計基礎(chǔ)
知識點五、財務(wù)會計的要素
會計要素分為六大類,即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素側(cè)重反映企業(yè)的財務(wù)狀況,收入、費用和利潤三項會計要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
一、反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)★★
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征:
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
?。?)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,是指資產(chǎn)具有直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。
【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)中的環(huán)保設(shè)備、安全設(shè)備以及所得稅中遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn),都是屬于間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入。
?。?)如果某項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
【教師提示】聯(lián)系固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有,但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn),因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益。
常見例子:融資租入的固定資產(chǎn),應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
只有過去的交易或事項才能產(chǎn)生資產(chǎn),企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項不形成資產(chǎn)。
(二)負(fù)債★★
負(fù)債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。它具有以下特征:
1.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
2.負(fù)債是企業(yè)過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)
現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
例如:企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負(fù)債。
【提示】負(fù)債的定義很重要,主要是對于預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債的理解,因此在學(xué)習(xí)或有事項時,應(yīng)當(dāng)復(fù)習(xí)負(fù)債定義。
?。ㄈ┧姓邫?quán)益
1.所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。
2.所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等?!铩?
?。?)所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分。它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。
?。?)直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益,會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的,與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。(直接在“資本公積”中反映)
其中,利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入;損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的,會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
?。?)留存收益,是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括“盈余公積”和“未分配利潤”。
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
二、反映經(jīng)營成果的會計要素
(一)收入★
收入,是指企業(yè)在日?;顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。它具有以下特征:
1.收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的;
明確界定日?;顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分,因為企業(yè)非日?;顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認(rèn)為收入,而應(yīng)計入利得。(如出售固定資產(chǎn)的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入,屬于計入當(dāng)期損益的利得。)
2.收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入,該流入不包括所有者投入資本,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。
3.收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。
?。ǘ┵M用
費用,是指企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。他具有以下特征:
1.費用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)日常活動中發(fā)生的,而不是在偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的。
2.費用應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出,該流出不包括向所有者分配利潤,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加。
3.費用應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。
企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。
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利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等?!铩钇渲惺杖霚p去費用后的凈額,反映的是企業(yè)日?;顒拥臉I(yè)績(營業(yè)利潤);直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?;顒拥臉I(yè)績。
直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。
【教師提示】利得和損失,主要分為兩種,一種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(利得和損失均計入資本公積科目),一種是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失(利得計入“營業(yè)外收入”,損失計入“營業(yè)外支出”)。
(四)收入、費用、利潤三者之間的關(guān)系
收入-費用 +(計入當(dāng)期損益的利得-計入當(dāng)期損益的損失) =利潤
【提示】關(guān)于利得和損失的總結(jié)
1.本書中涉及的直接計入所有者權(quán)益的利得和損失
①權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益(資本公積)發(fā)生變動,投資方也應(yīng)按比例確認(rèn)資本公積; |
②權(quán)益結(jié)算的股份支付; |
③自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn); |
④可供出售金融資產(chǎn)價值變動、匯兌差額及重分類時產(chǎn)生的利得; |
2.本書中涉及的直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失
(1)營業(yè)外收入 | (2)營業(yè)外支出 |
①流動資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程)處置利得; | ①非流動資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程)處置損失; |
②非貨幣性資產(chǎn)交換利得; | ②非貨幣性資產(chǎn)交換損失; |
③債務(wù)重組利得; | ③債務(wù)重組損失; |
④捐贈利得; | ④捐贈支出; |
⑤無法支付的應(yīng)付賬款; | ⑤固定資產(chǎn)盤虧損失; |
⑥權(quán)益法核算下,長期股權(quán)投資取得時發(fā)生的利得; | ⑥擔(dān)保、訴訟或虧損合同確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債; |
⑦罰沒利得。 | ⑦罰款支出?!?/td> |
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