注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計》復(fù)習(xí)：所得稅的確認和計量

第九章 收入、費用和利潤

　　知識點六、所得稅的確認和計量

　　（一）遞延所得稅資產(chǎn)及負債的確認

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)確認

　　資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　　（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。

　　（3）企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得的各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認的商譽等。

　　購買方取得被購買方的可抵扣暫時性差異，在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件的，不應(yīng)予以確認。購買日后12個月內(nèi)如取得新的或進一步的信息表明購買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽。商譽不足沖減的，差額部分確認為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　?。?）直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.遞延所得稅負債的確認

　　除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

　　3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量

　　資產(chǎn)負債表目，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。

　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行折現(xiàn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝可抵扣暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

　　遞延所得稅負債的期末余額＝應(yīng)納稅暫時性差異×未來期間適用的所得稅稅率

　　【教師補充】適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。

　?。ǘ┧枚愘M用的確認和計量

　　1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：

　?。?）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　?。?）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

　　2.遞延所得稅的確認

　　一般情況下 → 利潤表（所得稅費用）

　　企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽

　　確認時計入權(quán)益的交易 → 計入權(quán)益

　　3.對計入利潤表的所得稅費用的會計處理

　?。?）首先確定本期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會計利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

　?。?）確認本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

　　大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

　?。?）確認本期遞延所得稅負債的發(fā)生額

　　遞延所得稅負債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負債的余額－期初遞延所得稅負債的余額

　　大于O，表示負債增加，在貸方；小于0，表示負債減少，在借方。

　?。?）計算本期的所得稅費用

　　本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　所得稅費用

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負債

　　4.對于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計入資本公積而產(chǎn)生的賬面價值和計稅基礎(chǔ)的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債發(fā)生額時，直接計入“資本公積”。

　　借：資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負債

　　或者，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積

　　5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同

　　（1）形成可抵扣暫時性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時調(diào)整商譽；

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：商譽

　　（2）形成應(yīng)納稅暫時性差異的，應(yīng)于購買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認遞延所得稅負債，同時調(diào)整商譽

　　借：商譽

　　　　貸：遞延所得稅負債