2011年經(jīng)濟(jì)師經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)考試輔導(dǎo)第二十六章：會計(jì)概論

　　第二十六章　中級經(jīng)濟(jì)師考試會計(jì)概論

　　一、會計(jì)的基本概念

　?。ㄒ唬?jì)的概念

　　考試內(nèi)容：了解財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的概念及兩者的主要聯(lián)系和區(qū)別。

　　會計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，通過對單位的全部資金運(yùn)動進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、及時(shí)地進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。

　　現(xiàn)代會計(jì)以企業(yè)會計(jì)為核心，形成財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大分支。

　　信息使用者信息內(nèi)容提供信息遵循的規(guī)則

　　財(cái)務(wù)會計(jì)對外提供決策所需的信息提供的信息是對過去生產(chǎn)經(jīng)營活動的客觀反映。受會計(jì)準(zhǔn)則的制約

　　管理會計(jì)對內(nèi)提供決策所需的信息主要側(cè)重于提供未來信息一般不受會計(jì)準(zhǔn)則的制約

　　財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)根本的區(qū)別是對外提供還是對內(nèi)提供決策所需的信息。

　?。ǘ?jì)的職能

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)的職能。

　　會計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)基本職能。

　　1.會計(jì)的核算職能

　　核算職能是會計(jì)的最基本職能。會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。

　　2.會計(jì)的監(jiān)督職能

　　會計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。

　　會計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。核算是基本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提；會計(jì)監(jiān)督保證會計(jì)核算的正確性。

　　現(xiàn)代會計(jì)的職能還包括預(yù)測、決策、評價(jià)等。

　?。ㄈ?jì)的對象

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)的對象。

　　會計(jì)的對象是會計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即會計(jì)的客體。會計(jì)的對象是企業(yè)的資金運(yùn)動，包括資金投入、資金周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)，或供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)過程。

　　財(cái)務(wù)會計(jì)的對象通常是已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，管理會計(jì)的對象是未來的經(jīng)濟(jì)活動，主要是預(yù)期的價(jià)值增值活動或現(xiàn)金流動。

　　二、會計(jì)的目標(biāo)

　?。ㄒ唬?jì)的目標(biāo)

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)的目標(biāo)。

　　在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會計(jì)的一般目標(biāo)是向企業(yè)內(nèi)部管理部門和企業(yè)外部與企業(yè)有利害關(guān)系的主體提供決策所需要的會計(jì)信息及其與之相關(guān)的其他財(cái)務(wù)信息。

　?。ǘ?jì)信息的使用者

　　考試內(nèi)容：熟悉會計(jì)信息的主要使用者。

　　企業(yè)會計(jì)信息的使用者包括企業(yè)內(nèi)部管理人員和外部利益關(guān)系人兩大類。

　　1.企業(yè)內(nèi)部管理人員

　　2.外部使用者

　　會計(jì)信息的外部使用者主要是指企業(yè)外部的與企業(yè)有直接或間接利害關(guān)系的單位和個(gè)人，以及政府有關(guān)管理部門，包括：

　　（1）投資者

　　包括現(xiàn)在的投資者和潛在的投資者。

　?。?）債權(quán)人

　　主要包括銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購買人、企業(yè)的主要供應(yīng)商和客戶以及其他向企業(yè)提供信貸的單位和個(gè)人。

　?。?）政府及其有關(guān)部門。

　?。?）社會公眾

　?。?）其他使用者

　　如監(jiān)管部門、企業(yè)職工

　?。ㄈ?jì)信息的內(nèi)容

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)信息的內(nèi)容。

　　總體上說，企業(yè)會計(jì)信息的主要內(nèi)容有三大類。

　　1.有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息——主要通過資產(chǎn)負(fù)債表來反映。

　　2.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果的信息——主要通過利潤表來反映。

　　3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息——主要通過現(xiàn)金流量表來反映。

　　三、會計(jì)要素

　　會計(jì)要素又叫會計(jì)對象要素，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。

　　我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

　?。?）資產(chǎn)、負(fù)債，所有者權(quán)益是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會計(jì)要素，也稱資產(chǎn)負(fù)債表要素。它們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素。

　?。?）收入、費(fèi)用、利潤是組成利潤表的會計(jì)要素，也稱利潤表要素。它們是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計(jì)要素。

　　（一）反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素

　　1. 資產(chǎn)

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的、能以貨幣計(jì)量并且預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面特征：

　　①資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源；

　　②資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，只有能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入和經(jīng)濟(jì)利益的資源才可以作為資產(chǎn)；

　?、坌纬少Y產(chǎn)的交易或事項(xiàng)必須已經(jīng)發(fā)生，即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。

　?、苜Y產(chǎn)必須是能以貨幣計(jì)量的，不能以貨幣計(jì)量的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)。

　　將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義，但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。

　　2.負(fù)債

　　負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。

　　負(fù)債具有以下特征：

　　①企業(yè)的負(fù)債只能由過去的交易活動或本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成，且必須于未來某一特定時(shí)期予以清償?shù)默F(xiàn)有義務(wù)，不需要未來償還的現(xiàn)有義務(wù)或企業(yè)在將來要發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于負(fù)債。

　?、谪?fù)債必須有其可用貨幣額反映的價(jià)值量，不能用貨幣計(jì)量的不能作為負(fù)債。

　?、圬?fù)債必須是企業(yè)現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的預(yù)期會造成經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

　　符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債，一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　按流動性分為流動負(fù)債、非流動負(fù)債。

　　符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　3.所有者權(quán)益

　　所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益或凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余收益，是投資人在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，即投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益的來源包括企業(yè)投資人投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　從會計(jì)要素的角度看，負(fù)債和所有者權(quán)益同為企業(yè)資產(chǎn)的取得來源，兩者都可以對企業(yè)資產(chǎn)提出索償要求，但負(fù)債體現(xiàn)的是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的索償權(quán)。負(fù)債不參與利潤分配，所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配。

　　（二）反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素——收入、費(fèi)用、利潤

　　1.收入

　　收入指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入確認(rèn)的條件，一是經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，二是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。

　　注意：收入是企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。

　　符合收入定義和收入確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　2.費(fèi)用

　　是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用的定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：與費(fèi)用有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

　　產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益；其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　狹義的費(fèi)用指營業(yè)費(fèi)用；廣義的費(fèi)用，還包括投資損失、營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用。

　　營業(yè)費(fèi)用是企業(yè)費(fèi)用的主體部分，按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本，工業(yè)企業(yè)的營業(yè)費(fèi)用可劃分為制造成本和期間費(fèi)用。其中期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。費(fèi)用與成本是相互聯(lián)系又互相區(qū)別的，產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，費(fèi)用是按照時(shí)間歸集的，而產(chǎn)品成本是按照產(chǎn)品對象歸集的。

　　符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

　　3.利潤

　　利潤是指企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種收入扣除各種費(fèi)用后的盈余，是反映經(jīng)營成果的最終要素。

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　?。ㄈ?jì)等式

　?。?）資產(chǎn)=權(quán)益=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　這一平衡公式反映了企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。

　　（2）收入-費(fèi)用=利潤

　　這一平衡公式反映了企業(yè)利潤的形成過程。

　　它是設(shè)置會計(jì)科目、復(fù)式記賬和編制會計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

　　四、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量基本原則

　　四大確認(rèn)計(jì)量原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則。

　?。ㄒ唬?quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　是指企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即企業(yè)是按收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否屬于本期來確認(rèn)收入、費(fèi)用的入賬時(shí)間，而不是按款項(xiàng)的收支是否在本期發(fā)生來確認(rèn)。

　　權(quán)責(zé)發(fā)生制是與收付實(shí)現(xiàn)制相對而言的。

　?。ǘ┡浔仍瓌t

　　配比原則，是指對一個(gè)會計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)，并應(yīng)相互配比，以便計(jì)算本期損益。

　　收入與費(fèi)用的配比方式主要有兩種：按因果關(guān)系進(jìn)行配比；按時(shí)間配比。

　?。ㄈv史成本原則

　　歷史成本原則，又稱實(shí)際成本原則或原始成本原則，是指企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

　　了解歷史成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。歷史成本原則是以幣值穩(wěn)定為前提的。在歷史成本原則下，如果企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生了較大的價(jià)值變化，其賬面價(jià)值就不能反映其實(shí)際價(jià)值，就不能提供正確的會計(jì)信息。

　?。ㄋ模﹦澐质找嫘灾С雠c資本性支出原則

　　收益性支出是指在本期發(fā)生的只與本期收益有關(guān)的應(yīng)當(dāng)在本期已實(shí)現(xiàn)的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С?；資本性支出是指為當(dāng)期發(fā)生的不但與本期收益有關(guān)，而且與以后會計(jì)期間收益有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在以后若干會計(jì)期間的收益中得到補(bǔ)償?shù)闹С觥?/p>

　　收益性支出，計(jì)入當(dāng)期損益，并在利潤表中反映；資本性支出，列入資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，并根據(jù)其與以后各期收益的關(guān)系，將其價(jià)值分?jǐn)偟揭院蟾鱾€(gè)會計(jì)期間。

　　劃分收益性支出與資本性支出的目的在于正確確定企業(yè)的當(dāng)期損益。如果一筆收益性支出按資本性支出處理了，就會造成少計(jì)費(fèi)用而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，出現(xiàn)凈收益和資產(chǎn)價(jià)值虛增的現(xiàn)象；相反，如果一筆資本性支出按收益性支出處理了，則會出現(xiàn)多計(jì)費(fèi)用少計(jì)資產(chǎn)價(jià)值的現(xiàn)象，出現(xiàn)當(dāng)期凈收益降低，甚至虧損，以及資產(chǎn)價(jià)值偏低的結(jié)果。

　　五、會計(jì)基本前提

　　會計(jì)基本前提，亦稱為會計(jì)基本假設(shè)，包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。

　　（一）會計(jì)主體

　　會計(jì)主體是指企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，是會計(jì)所服務(wù)的特定單位。會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以一個(gè)特定獨(dú)立的或相對獨(dú)立的經(jīng)營單位為對象。明確界定會計(jì)主體，是為了把會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與其他會計(jì)主體以及投資者的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)劃分開。會計(jì)主體不同于法律主體。會計(jì)主體可以是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，也可以不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體。

　　會計(jì)主體規(guī)定了會計(jì)核算內(nèi)容的空間范圍。

　　（二）持續(xù)經(jīng)營

　　持續(xù)經(jīng)營是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，而不考慮企業(yè)停業(yè)或破產(chǎn)清算，也不考慮企業(yè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

　?。ㄈ?jì)分期

　　會計(jì)分期，又叫會計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間，劃分為若干連續(xù)的、等距會計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會計(jì)報(bào)表，從而提供有用的會計(jì)信息。會計(jì)期間一般分為年度和中期。

　?。ㄋ模┴泿庞?jì)量

　　我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量，以人民幣為記賬本位幣。

　　六、會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)信息質(zhì)量要求，熟悉每個(gè)要求的具體含義及其在實(shí)際中的應(yīng)用。

　　會計(jì)信息質(zhì)量的八大要求為：可靠性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

　?。ㄒ唬┛煽啃?/p>

　　可靠性，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整?？煽啃园ㄕ鎸?shí)性和客觀性兩方面涵義。

　　（二）相關(guān)性（有用性）

　　要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。

　?。ㄈ┣逦?/p>

　?。ㄋ模┛杀刃?/p>

　　可比性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。（1）同一企業(yè)縱向可比：要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策。企業(yè)的會計(jì)核算方法和程序前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，確需變更的，應(yīng)在附注中說明；（2）不同企業(yè)橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策和會計(jì)處理辦法，確保會計(jì)信息口徑一致，以便在不同企業(yè)之間可以進(jìn)行橫向比較。

　　（五）實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，如融資租賃。

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　　重要性，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在會計(jì)核算過程中對交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。

　?。ㄆ撸┲?jǐn)慎性

　　謹(jǐn)慎性，又稱為穩(wěn)健性，要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　?。ò耍┘皶r(shí)性

　　及時(shí)性，要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　七、會計(jì)循環(huán)

　　考試內(nèi)容：掌握會計(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)及其內(nèi)涵。

　　會計(jì)信息是通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)形成的。按照確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告為主要環(huán)節(jié)的會計(jì)基本程序及相應(yīng)方法稱為會計(jì)循環(huán)。

　?。ㄒ唬?jì)確認(rèn)

　　確認(rèn)是會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行記錄和報(bào)告的程序，是要明確某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪個(gè)會計(jì)要素的問題。

　　會計(jì)確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)包括：一是被確認(rèn)的項(xiàng)目是通過經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的，其交易性質(zhì)符合會計(jì)要素的要求；二是與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或流出企業(yè)的不確定性能明確地評估；三是該項(xiàng)目應(yīng)有可以計(jì)量的屬性，并能可靠地進(jìn)行計(jì)量。權(quán)責(zé)發(fā)生制構(gòu)成確認(rèn)收入和費(fèi)用的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步構(gòu)成資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)基礎(chǔ)。

　　會計(jì)確認(rèn)主要是通過將會計(jì)要素按照一定的方法進(jìn)行會計(jì)記錄來實(shí)現(xiàn)的。

　　會計(jì)記錄是通過賬戶、會計(jì)憑證和賬簿等載體，運(yùn)用復(fù)式記賬等手段，對確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果進(jìn)行記錄，為編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告積累數(shù)據(jù)的過程。會計(jì)記錄的方法主要包括：設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿。

　　1.設(shè)置賬戶

　　賬戶可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按照賬戶所反映的會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、費(fèi)用類和損益類。按照賬戶所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

　　賬戶結(jié)構(gòu)分為兩個(gè)基本部分，劃分為左右兩方，以一方登記增加額，另一方登記減少額，增減相抵后的差額，稱為賬戶的余額。

　　2.復(fù)式記賬

　　復(fù)式記賬是對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)或兩個(gè)以上的有關(guān)賬戶的一種記賬方法。主要的復(fù)式記賬法有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法，其中借貸記賬法是一種被普遍接受并廣泛使用的記賬方法。

　　借貸記賬法下賬戶的基本結(jié)構(gòu)：左方為借方，右方為貸方。借方核算資產(chǎn)期初余額、資產(chǎn)增加、負(fù)債與所有者權(quán)益減少和資產(chǎn)期末余額；貸方核算負(fù)債與所有者權(quán)益期初余額、負(fù)債與所有者權(quán)益增加、資產(chǎn)減少和負(fù)債與所有者權(quán)益期末余額。

　　借貸記賬法的記賬規(guī)則，是“有借必有貸，借貸必相等”。試算平衡一般是采用發(fā)生額平衡的方法，也可以采用余額平衡的方法，要求都是借貸平衡。即：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

　　全部賬戶期末借方余額合計(jì)=全部賬戶期末貸方余額合計(jì)

　　3.填制和審核憑證

　　填制和審核會計(jì)憑證，是會計(jì)工作的開始。會計(jì)憑證按其填制程序和用途可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。記賬憑證是根據(jù)原始憑證填制的。

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——原始憑證——記賬憑證——登記賬簿——編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　4.登記賬簿

　　設(shè)置和登記賬簿是編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

　　按照賬簿的用途分類，賬簿可分為序時(shí)賬簿、分類賬簿、備查賬簿。

　　對賬工作至少每年進(jìn)行一次。

　　（二）會計(jì)計(jì)量

　　考試內(nèi)容：熟悉會計(jì)計(jì)量的概念及會計(jì)計(jì)量屬性。

　　會計(jì)計(jì)量是指為了在會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)量有關(guān)會計(jì)要素的實(shí)際狀況而確定其貨幣金額的過程。計(jì)量問題是會計(jì)的核心問題，貫穿于會計(jì)從確認(rèn)、記錄到報(bào)告的全過程。

　　會計(jì)計(jì)量包括計(jì)量單位（計(jì)量尺度）和計(jì)量屬性（計(jì)量基礎(chǔ)）兩個(gè)方面的內(nèi)容。會計(jì)的計(jì)量單位主要以貨幣為主導(dǎo)計(jì)量單位，同時(shí)為了管理的需要輔之以各種實(shí)物量度；會計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本又稱為原始成本，是指以取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的成本作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　2.重置成本

　　重置成本是指企業(yè)重新取得與其所擁有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或與其功能相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。重置成本適用的前提是資產(chǎn)處于使用狀態(tài)，且能夠繼續(xù)使用，對所有者具有使用價(jià)值。

　　3.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本以及估計(jì)銷售所必需的費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。我國會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，以估計(jì)的未來現(xiàn)金流入扣除未來現(xiàn)金流出后的余額，用恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率予以折現(xiàn)而得到的價(jià)值。

　　5.公允價(jià)值

　　公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。

　?。ㄈ?jì)報(bào)告

　　考試內(nèi)容：了解會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分類。

　　1.會計(jì)報(bào)告的概念

　　會計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

　　2.會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容

　　會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。小企業(yè)編制的會計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。

　　3.會計(jì)報(bào)表的分類

　?。?）會計(jì)報(bào)表按照其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可分為反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表、反映經(jīng)營成果的報(bào)表和反映現(xiàn)金流量的報(bào)表三類。

　?。?）按照會計(jì)報(bào)表報(bào)送對象不同，分為對外會計(jì)報(bào)表和對內(nèi)會計(jì)報(bào)表兩類。企業(yè)對外會計(jì)報(bào)表種類、格式和編制方法由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。

　?。?）按照會計(jì)報(bào)表編報(bào)主體的不同，分為個(gè)別會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào)表。

　?。?）按照會計(jì)報(bào)表編制的時(shí)間范圍不同，分為年度會計(jì)報(bào)表、季度會計(jì)報(bào)表、月份會計(jì)報(bào)表三類。

　　八、會計(jì)法規(guī)

　　考試內(nèi)容：熟悉已頒布的基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則的種類，了解會計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)成及每個(gè)層次法規(guī)所規(guī)范的內(nèi)容，了解基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。

　　我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)以《中華人民共和國會計(jì)法》為核心，以《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》為主要內(nèi)容。

　?。ㄒ唬?jì)法

　　《會計(jì)法》由全國人大常委會通過，是我國會計(jì)工作的基本法律。

　?。ǘ┢髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

　　我國的會計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)政部制定，包括基本會計(jì)準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則兩大部分。

　　1.基本會計(jì)準(zhǔn)則

　　基本會計(jì)準(zhǔn)則包括會計(jì)核算的一般原則和會計(jì)要素準(zhǔn)則。

　　2.具體會計(jì)準(zhǔn)則

　　具體會計(jì)準(zhǔn)則包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和特殊行業(yè)基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。目前財(cái)政部已經(jīng)印發(fā)并在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行的具體會計(jì)準(zhǔn)則有38個(gè)。