初級(jí)經(jīng)濟(jì)師知識(shí)點(diǎn)--印花稅的納稅人和征稅范圍

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。印花稅的征收對(duì)象是印花稅暫行條例中所列舉各種憑證，由憑證的書(shū)立、領(lǐng)受人繳納，是一種兼有行為性質(zhì)的憑證稅。

　　(一)納稅人

　　凡在我國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。按照征稅項(xiàng)目劃分的具體納稅人是:立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。

　　(二)征稅范圍

　　1.經(jīng)濟(jì)合同。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。

　　3.營(yíng)業(yè)賬簿。包括資金賬簿和其他營(yíng)業(yè)賬簿。

　　4.權(quán)利許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、土地使用證等。

　　5.經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。

　　現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種稅率。

　　(一)比例稅率

　　印花稅的比例稅率分為五檔，即:0.05‰、0.03‰、0.3‰、0.5‰和1‰。按比例稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目包括:各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證從2008年9月19日起，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整證券{股票)交易印花稅征收方式為單邊征稅，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)的出讓方按1‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅，對(duì)受讓方不再征稅。

　　(二)定額稅率

　　適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件5元。

　　(一)印花稅的計(jì)稅依據(jù)

　　1.從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。其具體情況如下:

　　(1)各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

　　(2)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　(3)對(duì)記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　2.從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

　　實(shí)行從量計(jì)稅的其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

　　(二)印花稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法:應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　2.按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法:應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　根據(jù)《印花稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)稅法的規(guī)定，下列憑證免納印花稅:

　　(一)已繳納印花稅的憑證副本或抄本。

　　(二)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)。

　　(三)國(guó)家指定收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)合同。

　　(四)無(wú)息、貼息貸款合同。

　　(五)外國(guó)政府或國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所立的合同。

　　(六)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住地，暫免貼花。

　　(七)軍事貨物運(yùn)輸、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證。

　　(八)對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企業(yè)，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金免征印花稅，1999年1月1日以后增加的資金按規(guī)定貼花。

　　(九)企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。

　　(十)對(duì)投資者(包括個(gè)人和機(jī)構(gòu))買賣封閉式證券基金免征印花稅。

　　(十一)從2007年8月起，對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營(yíng)管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購(gòu)買人涉及的印花稅予以免征。對(duì)個(gè)人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　(十二)從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。