2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)6：編制審計(jì)工作底稿

　　Develop workpapers編制審計(jì)工作底稿

　　工作底稿是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)過(guò)程的記錄，是內(nèi)部審計(jì)師將在審計(jì)過(guò)程中所獲得的證據(jù)資料以及對(duì)這些資料的分析結(jié)果記錄下來(lái)而形成的，既包括書面記錄等常規(guī)形式，也包括電子媒介記錄形式。

　　6.1 工作底稿的作用：

　　為審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告提供主要的證據(jù)支持；

　　有助于業(yè)務(wù)計(jì)劃的制定、業(yè)務(wù)質(zhì)量的提高和對(duì)業(yè)務(wù)成果的檢查；

　　記錄是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)；

　　為第三方檢查提供方便；

　　為評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量提供依據(jù)；

　　為諸如保險(xiǎn)索賠、舞弊案件及法律訴訟等情況提供支持證據(jù)；

　　有助于內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展；

　　證實(shí)內(nèi)部審計(jì)部門是否遵守了《標(biāo)準(zhǔn)》；

　　促進(jìn)異地內(nèi)部審計(jì)工作之間的協(xié)調(diào)合作，明確審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

　　6.1.1 除了上述作用外，編制工作底稿還源于以下原因：

　　作為與第三方復(fù)核人員進(jìn)行溝通的工具，工作底稿為外部審計(jì)師是否使用內(nèi)部審計(jì)師的業(yè)務(wù)成果提供了依據(jù)。不用說(shuō)，工作底稿反映了內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)水平和職業(yè)聲譽(yù)。此外，工作底稿也為今后的內(nèi)部審計(jì)工作提供了背景資料。如果當(dāng)前審計(jì)工作得到充分記錄，就會(huì)使今后的審計(jì)工作變得容易，從而提高業(yè)務(wù)效率和業(yè)務(wù)質(zhì)量。

　　它們還為內(nèi)部審計(jì)師的自我質(zhì)量評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)檢查提供了基礎(chǔ)。

　　工作底稿還為內(nèi)部審計(jì)師與審計(jì)業(yè)務(wù)客戶（被審計(jì)單位）之間探討問(wèn)題提供了支持。全面記錄過(guò)程可以使內(nèi)部審計(jì)師熟悉所探討的問(wèn)題，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的可信性J審計(jì)師依靠工作底稿來(lái)支持至終報(bào)告中的結(jié)論和建議。為了方便使用工作底稿，審計(jì)師應(yīng)該在自己手中的至終報(bào)告復(fù)印件上作出標(biāo)記，注明所參考工作底稿的頁(yè)數(shù)。

　　工作底稿還有助于記錄組織遵循法律法規(guī)的情況。

　　6.1.2 內(nèi)部審計(jì)師對(duì)工作底稿應(yīng)該給予特殊的關(guān)注，這樣才能依靠它們，并按照監(jiān)督人員、管理人員、質(zhì)量檢查人員、外部審計(jì)師和法律人士所提出的至高標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成所有的業(yè)務(wù)工作。

　　6.1.3 因?yàn)樽稍儤I(yè)務(wù)的審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)以及一些基本業(yè)務(wù)方面都與保證業(yè)務(wù)不同，因此編制咨詢業(yè)務(wù)工作底稿的要求與保證業(yè)務(wù)是不一樣的。但是，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，還是有義務(wù)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的，也需要編制工作底稿以促進(jìn)咨詢審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，支持其審計(jì)結(jié)果。很多組織都制定既適用保證業(yè)務(wù)又適用咨詢業(yè)務(wù)的同一套工作底稿編制規(guī)定，并且都以一《標(biāo)準(zhǔn)》和《實(shí)務(wù)公告》為操作指南。

　　典型例題

　　【例題】下列哪一項(xiàng)沒(méi)有描述審計(jì)工作底稿的一項(xiàng)職能？

　　a.方便第三方檢查。

　　b.在審計(jì)的計(jì)劃、執(zhí)行和復(fù)查中提供幫助。

　　c.為審計(jì)報(bào)告提供主要的審計(jì)證據(jù)支持。

　　d.在操作工人的專業(yè)發(fā)展方面提供幫助。

　　【例題】一份工作底稿是完整的，當(dāng)它

　　a.與審計(jì)部門的格式要求相符。

　　b.包含了一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有要素。

　　c.是清晰、簡(jiǎn)潔和準(zhǔn)確的。

　　d.滿足之所以編制它的審計(jì)目的。

　　【例題】審計(jì)師工作底稿的主要目的是

　　a.提供計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序情況的證據(jù)。

　　b.作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的一種方法。

　　c.記錄內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的缺陷和向管理層提出的改進(jìn)建議。

　　d.遵守專業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

　　6.2 工作底稿包含的內(nèi)容工作底稿應(yīng)該包含業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中完成的所有工作內(nèi)容，從計(jì)劃開始，一直到提交至終審計(jì)報(bào)告。包括紙上的內(nèi)容，也包括儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)內(nèi)的內(nèi)容。按照《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定，工作底稿的組織、設(shè)計(jì)和內(nèi)容將取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類型。工作底稿應(yīng)記載下述所有業(yè)務(wù)過(guò)程的各個(gè)方面：

　　計(jì)劃過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性所進(jìn)行的檢查和評(píng)價(jià)執(zhí)行的審計(jì)程序、取得的資料以及所得出的結(jié)論復(fù)核報(bào)告跟蹤檢查（后續(xù)程序）

　　6.2.1 當(dāng)前，隨著經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了很大變化，工作底稿包含的內(nèi)容也日趨豐富，包括了多種類型的審計(jì)證據(jù)，例如照片、曲線圖、流程圖、新聞報(bào)道、各種原始文件、電子文檔等。工作底稿的載體也突破原來(lái)單一的紙質(zhì)，可以是磁帶、磁盤、軟盤、膠片等其他媒介。但是，無(wú)論何種形式的工作底稿，其至基本的內(nèi)容都應(yīng)該包括：審計(jì)目標(biāo)、業(yè)務(wù)程序、證據(jù)事實(shí)以及得出的結(jié)論和建議。

　　具體地，工作底稿可包括：

　　計(jì)劃文件和業(yè)務(wù)方案控制調(diào)查問(wèn)卷、流程圖、核對(duì)清單和敘述文字調(diào)查記錄和備忘錄組織機(jī)構(gòu)的系統(tǒng)證據(jù)，如組織系統(tǒng)圖和崗位說(shuō)明重要合同和協(xié)議的復(fù)印件關(guān)于經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)政策的資料控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)結(jié)果函證和陳述的信件對(duì)交易事項(xiàng)、處理過(guò)程和賬戶余額的分析和檢查分析性審計(jì)程序的結(jié)果至終審計(jì)報(bào)告和管理層的反饋信息業(yè)務(wù)溝通情況（如果工作底稿記錄了得出的審計(jì)結(jié)論）

　　當(dāng)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)人員在重大業(yè)務(wù)問(wèn)題的判斷上發(fā)生分歧時(shí)，解決問(wèn)題辦法可以是：將不同觀點(diǎn)記錄在工作底稿上，以明確責(zé)任。

　　6.2.2 工作底稿內(nèi)容可分為永久性部分和流動(dòng)性部分，前者主要是對(duì)未來(lái)業(yè)務(wù)有幫助的、具有持續(xù)重要性的信息資料，包括（但不限于）：以前實(shí)施業(yè)務(wù)的結(jié)果、反饋信息及跟蹤檢查結(jié)果、組織中其他下級(jí)部門提供的審計(jì)結(jié)果、高級(jí)管理層對(duì)長(zhǎng)期性業(yè)務(wù)計(jì)劃的檢查結(jié)果、管理層的經(jīng)營(yíng)報(bào)告、長(zhǎng)期性合同、業(yè)務(wù)流程圖、歷史財(cái)務(wù)證據(jù)、項(xiàng)目控制資料，等等。后者主要是與某特殊業(yè)務(wù)相關(guān)的信息資料，其保存期長(zhǎng)短要遵守部門制定的資料保存政策中的有關(guān)規(guī)定。

　　典型例題

　　【例題】下列哪項(xiàng)至完整地描述了工作底稿的適當(dāng)內(nèi)容？

　　a.審計(jì)目標(biāo)、程序和結(jié)論。

　　b.目的、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)和結(jié)論。

　　c.目標(biāo)、程序、事實(shí)、結(jié)論和建議。

　　d.審計(jì)對(duì)象、目的、抽樣信息和分析。

　　【例題】每季度向董事會(huì)提交一次生產(chǎn)力統(tǒng)計(jì)證據(jù)。某內(nèi)部審計(jì)師對(duì)至近四次報(bào)告中的比率及其他統(tǒng)計(jì)量進(jìn)行檢查。內(nèi)部審計(jì)師用草稿紙及董事會(huì)報(bào)告的復(fù)印件來(lái)驗(yàn)證支持文件的計(jì)算準(zhǔn)確性，并在工作底稿中寫了一個(gè)描述工作過(guò)程的說(shuō)明，然后丟棄了草稿紙和董事會(huì)報(bào)告的復(fù)印件。該內(nèi)部審計(jì)師的說(shuō)明是：已經(jīng)檢查了至近四個(gè)季度董事會(huì)季度報(bào)告中的比率及其他統(tǒng)計(jì)量，同時(shí)也檢查了相應(yīng)的支持文件，所有證據(jù)均顯示正確。在這種情況下：

　　a.四個(gè)季度不是足夠大的樣本，不足以形成結(jié)論。

　　b.該內(nèi)部審計(jì)師的工作底稿不充分，不利于對(duì)其工作進(jìn)行有效檢查。

　　c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在工作底稿中包括草稿紙。

　　d.內(nèi)部審計(jì)師未考慮董事會(huì)報(bào)告的信息是否經(jīng)過(guò)有效編制。

　　【例題】工作底稿應(yīng)包括：

　　a.檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)充分性和有效性的文件記錄。

　　b.審計(jì)過(guò)程中檢查的所有原始憑證的復(fù)印件。

　　c.審計(jì)中檢查過(guò)的所有程序的復(fù)印件。

　　d.在以前對(duì)相同領(lǐng)域的審計(jì)過(guò)程中編制的所有工作底稿。

　　【例題】當(dāng)審計(jì)處于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)環(huán)境下的某制造企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)時(shí)，下列哪一項(xiàng)應(yīng)包含在工作底稿的永久性檔案部分？

　　a.計(jì)算機(jī)程序文件（附相關(guān)細(xì)節(jié)）的拷貝。

　　b.利用內(nèi)部審計(jì)師編制的程序和檢測(cè)平臺(tái)得到的打印輸出結(jié)果。

　　c.修改后反映了本年度已發(fā)生變化的上年度工作底稿。

　　d.關(guān)于對(duì)每個(gè)地點(diǎn)計(jì)算機(jī)操作進(jìn)行管理控制的信息。

　　6.3 編制和整理工作底稿的方法很多，不同的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以采用不同的方法。

　　6.3.1 首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)該負(fù)責(zé)為各種類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)制定相應(yīng)的工作底稿編制政策。標(biāo)準(zhǔn)的文件格式，如統(tǒng)一的調(diào)查問(wèn)卷格式，有助于提高效率和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。

　　6.3.2 典型的工作底稿編制技術(shù)包括：

　　每份業(yè)務(wù)工作底稿都應(yīng)該能夠?yàn)閷?shí)施的業(yè)務(wù)提供證據(jù)，并且說(shuō)明工作底稿的內(nèi)容或目的。

　　每份業(yè)務(wù)工作底稿都應(yīng)該有一個(gè)標(biāo)頭，包括組織或業(yè)務(wù)活動(dòng)的名稱、有關(guān)該項(xiàng)工作內(nèi)容或目的的標(biāo)題或說(shuō)明。

　　每份工作底稿都應(yīng)該有內(nèi)部審計(jì)師的簽名（或印簽）和業(yè)務(wù)實(shí)施日期。

　　每份工作底稿都應(yīng)該有索引號(hào)或參照編號(hào)，這有助于復(fù)核工作底稿，從底稿中尋找需要的資料，準(zhǔn)備后續(xù)業(yè)務(wù)工作，以及編制至終審計(jì)報(bào)告。索引系統(tǒng)應(yīng)該簡(jiǎn)單且留有擴(kuò)展的余地。

　　表明工作底稿經(jīng)過(guò)證實(shí)的符號(hào)（記號(hào)）應(yīng)加以注釋，并且保持上下統(tǒng)一，以方便復(fù)核或閱讀工作底稿的人理解。

　　應(yīng)清楚地標(biāo)明證據(jù)的來(lái)源。

　　工作底稿摘要在一些方面也是有幫助的，例如：

　　將審計(jì)師的注意力集中在導(dǎo)致一系列事項(xiàng)發(fā)生的根本原因上（有時(shí)審計(jì)師不 能發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)確的原因）。

　　通過(guò)將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與審計(jì)目標(biāo)和范圍聯(lián)系在一起，使每段審計(jì)工作都得到圓滿結(jié)束。

　　6.3.3 工作底稿的編制要求如下（有些要求主要針對(duì)打印出來(lái)的工作底稿）：

　　整齊。對(duì)于需要打印的工作底稿，其上面的所有名稱和標(biāo)題都應(yīng)清楚地打印出來(lái)。如果工作底稿顯得潦草、不清晰，則降低了其可信度和作為證據(jù)的價(jià)值。

　　統(tǒng)一。工作底稿所用紙張大小和格式上要統(tǒng)一。裝訂要整齊，使工作底稿有序、易于修改并可以防止其丟失。

　　容易理解。指不需要其他輔助資料，就可以理解工作底稿內(nèi)容。例如，口頭聲明副本和底稿記錄內(nèi)容應(yīng)該包括審計(jì)師的解釋性說(shuō)明以及委托人對(duì)這種解釋的確認(rèn)。照片應(yīng)該附有必要的解釋和證明性證據(jù)。

　　相關(guān)。工作底稿不應(yīng)該包括那些與既定審計(jì)目標(biāo)無(wú)關(guān)的材料。清楚明確的目標(biāo)有助于審計(jì)師決定什么是相關(guān)的，什么是不相關(guān)的。

　　經(jīng)濟(jì)。只要可能，避免工作底稿的重復(fù)；。復(fù)印而不是重新編制委托人的記錄；對(duì)每份工作底稿進(jìn)行盡可能多的檢查；不要以回答許多問(wèn)題的方式而要以事實(shí)來(lái)證明問(wèn)題；盡可能使用以前審計(jì)中形成的工作底稿。

　　完整。不回答不相關(guān)的問(wèn)題；在工作底稿中保留一份清單，列出“要做的事項(xiàng)”；回答上級(jí)檢查過(guò)程中提出的所有問(wèn)題，并且將答案呈現(xiàn)給上級(jí)以便其簽署名字和日期；跟蹤檢查以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的糾正情況，并記錄下來(lái)。

　　書寫簡(jiǎn)單明了。避免術(shù)語(yǔ)以及技術(shù)性或神秘的語(yǔ)言，如果需要采用一些聽眾不能理解的文字，要作出清晰解釋；工作底稿內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)短；任何未參加審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)師通過(guò)閱讀工作底稿都應(yīng)該能夠很快進(jìn)入角色，達(dá)到充分理解的程度。

　　邏輯有序。按照相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容安排相對(duì)應(yīng)的工作底稿，便于參考。

　　6.3.4 隨著現(xiàn)代技術(shù)的發(fā)展，幾乎所有的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都在工作過(guò)程中使用計(jì)算機(jī)和遠(yuǎn)程通信技術(shù)。許多通用軟件包將文件編制、文件檢查及記錄等功能綜合起來(lái)，并通過(guò)局域網(wǎng)、磁盤、光盤和電子郵件等形式共享，因此形成了越來(lái)越多的電子工作底稿。電子工作底稿與傳統(tǒng)的紙質(zhì)工作底稿的主要區(qū)別在于，電子工作底稿：

　　所需儲(chǔ)存空間較小，便于攜帶；

　　易于在內(nèi)部審計(jì)師之間傳遞，提高資料共享效率；

　　易于做到工作底稿之間的交叉參考；

　　易于對(duì)工作底稿進(jìn)行修改，提高了工作效率；

　　需要建立復(fù)雜的接觸控制制度，以提高安全性；

　　需要對(duì)底稿編制者進(jìn)行特殊的技術(shù)培訓(xùn)。

　　典型例題

　　【例題】工作底稿為內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告提供文件支持。下列哪項(xiàng)對(duì)于工作底稿來(lái)說(shuō)不是好的實(shí)務(wù)操作？

　　a.工作底稿應(yīng)足以支持內(nèi)部審計(jì)師的報(bào)告，不需要內(nèi)部審計(jì)師的額外書面證實(shí)。

　　b.工作底稿應(yīng)一直被安全地保存，防止意外損失或未經(jīng)授權(quán)的接觸。

　　c.工作底稿應(yīng)按時(shí)間順序組織，例如，至早準(zhǔn)備的文件放在至前面。

　　d.某一組織內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)為組織和文件記錄制定標(biāo)準(zhǔn)化的方法。

　　【例題】一份好的關(guān)于銀行調(diào)節(jié)表的工作底稿包括（或者直接，或者通過(guò)交叉參考）以下所有，除了：

　　a.對(duì)運(yùn)用的勾號(hào)所做的解釋說(shuō)明。

　　b.列出所有未兌現(xiàn)支票的清單。

　　c.有問(wèn)題期間內(nèi)發(fā)生的所有存款清單。

　　d.截止調(diào)節(jié)日期的每一總分類賬的現(xiàn)金余額。

　　【例題】被適當(dāng)記錄的工作底稿應(yīng)：

　　a.簡(jiǎn)潔但是完整。

　　b.按照獨(dú)特的格式和安排形式來(lái)整理。

　　c.包含被審計(jì)單位使用的所有表格和程序的例子。

　　d.不含被審計(jì)單位記錄的復(fù)印件。

　　【例題】工作底稿用參考數(shù)字的方法進(jìn)行索引，索引的主要目的是：

　　a.允許交叉參考和簡(jiǎn)便監(jiān)督檢查。

　　b.支持審計(jì)報(bào)告。

　　c.消除后續(xù)檢查的需要。

　　d.確定工作底稿是否充分支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和報(bào)告。

　　【例題】下列哪種情況構(gòu)成不合適的工作底稿編制方法？

　　a.被審計(jì)部門所使用的所有表格和指令都包含在工作底稿中。

　　b.流程圖包含在工作底稿中。

　　c.發(fā)現(xiàn)和支持文件可以相互參考。

　　d.打勾符號(hào)在腳注中解釋。

　　【例題】下列哪項(xiàng)是電子工作底稿的不足？

　　a.每名內(nèi)部審計(jì)師必須配有個(gè)人電腦。

　　b.關(guān)鍵的工作底稿仍然必須打印和歸檔。

　　c.互相索引更難。

　　d.要求進(jìn)行特別的技術(shù)培訓(xùn)。

　　相關(guān)鏈接：2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)5：分析和解釋數(shù)據(jù)

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