2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)5：分析和解釋數(shù)據(jù)

　　Analyze and interpret data分析和解釋數(shù)據(jù)

　　內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)收集、分析、評(píng)價(jià)并記錄足夠的信息，以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)結(jié)果，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)師在完成信息收集過(guò)程后，需要對(duì)收集到的信息進(jìn)行分析和解釋，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，得出結(jié)論。

　　5.1 分析性審計(jì)程序（analytical auditing procedures）

　　分析性審計(jì)程序是對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息資料中一些關(guān)系的研究與比較，是內(nèi)部審計(jì)師分析和解釋審計(jì)業(yè)務(wù)中所收集證據(jù)的有效手段t，有助于內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)是否需要開展進(jìn)一步的業(yè)務(wù)工作。

　　5.1.1 分析性審計(jì)程序的作用：

　　確定各種證據(jù)之間的關(guān)系。各種證據(jù)的關(guān)聯(lián)部分之間都應(yīng)該保持一種關(guān)系，除非有原因能夠解釋這種關(guān)系中的變化；

　　確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生，例如，如果某一領(lǐng)域發(fā)生變化自然會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)領(lǐng)域發(fā)生變化，如果這種情況沒(méi)有發(fā)生時(shí)，就需要進(jìn)一步研究和分析原因；

　　確認(rèn)是否存在潛在錯(cuò)誤；

　　確認(rèn)是否存在潛在的違規(guī)或違法行為；

　　確認(rèn)是否存在異常的或不經(jīng)常發(fā)生的交易或事項(xiàng)。

　　5.1.2 在應(yīng)用分析性審計(jì)程序來(lái)檢查和評(píng)價(jià)所收集證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮以下幾方面因素來(lái)確定該程序的應(yīng)用范圍：

　　接受檢查項(xiàng)目或工作的重要性；

　　接受檢查領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性；

　　財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息資料的可用性和可靠性；

　　預(yù)計(jì)的分析性審計(jì)程序結(jié)果的準(zhǔn)確性；

　　組織所在行業(yè)證據(jù)的可用性和可比性；

　　其他業(yè)務(wù)程序?yàn)閷徲?jì)結(jié)果提供支持的程度。

　　5.2 分析性審計(jì)程序主要是通過(guò)比較收集的證據(jù)與內(nèi)部審計(jì)師確認(rèn)的預(yù)期證據(jù)，從而獲得審計(jì)結(jié)果的。

　　這種比較既可以是貨幣金額的比較，也可以是實(shí)物數(shù)量的比較，更可以為比率或百分比的比較。具體的分析性審計(jì)程序包括比率分析、趨勢(shì)分析、回歸分析、合理性測(cè)試及比較分析等，這里僅介紹比較分析，其他的相關(guān)內(nèi)容，將在E專題系列為大家講解。

　　5.2.1 多期比較（period—to—period comparisons）：是非常常見的分析性審計(jì)程序，包括本年證據(jù)與上年證據(jù)、本期證據(jù)與上期證據(jù)及本期證據(jù)與上年同期證據(jù)等進(jìn)行比較。多期比較的前提是各期證據(jù)是可比的。

　　5.2.2 預(yù)算與實(shí)際比較（budget—to—actual comparisons）：是在預(yù)算得到認(rèn)真編制的前提下，一種很有效的分析性審計(jì)程序。這樣的比較分析常用于成本核算分析。通常，內(nèi)部審計(jì)師首先要審查預(yù)算的合理性，然后進(jìn)行比較，確認(rèn)和分析存在的差異，倒計(jì)時(shí)決定是否擴(kuò)大審計(jì)范圍。

　　5.2.3 賬戶間內(nèi)部關(guān)系分析（interrelationships among accounts）：是利用復(fù)式記賬原理來(lái)比較各個(gè)賬戶的勾稽關(guān)系，從而發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理上的錯(cuò)誤。

　　5.2.4 證據(jù)構(gòu)成元素之間的關(guān)系研究，例如，記錄的利息費(fèi)用變動(dòng)與有關(guān)債務(wù)余額變化的比較。

　　5.2.5 與行業(yè)證據(jù)比較（comparisons to industry data）：是將本組織證據(jù)與所在行業(yè)的類似證據(jù)進(jìn)行比較，從而借助外部標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)本組織某些比率和趨勢(shì)的合理性，因此，分析結(jié)果要比那些與組織內(nèi)部證據(jù)進(jìn)行比較所取得的結(jié)果更加有用和可靠。但是，由于本組織所處的環(huán)境與行業(yè)中的其他企業(yè)是有差異的，所以，在進(jìn)行比較前，需要內(nèi)部審計(jì)師很好地理解和說(shuō)明行業(yè)證據(jù)，增強(qiáng)可操作性。

　　5.2.6 與經(jīng)營(yíng)證據(jù)的比較（compaFison8 to operating‰）：是將來(lái)源于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門的證據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)告的證據(jù)進(jìn)行比較。例如，存貨、銷售成本、銷售量應(yīng)該與零部件產(chǎn)量、運(yùn)輸量、采購(gòu)量等相匹配。

　　5.2.7 與經(jīng)濟(jì)證據(jù)的比較（comparisons to economic data）：是將組織經(jīng)營(yíng)方面的證據(jù)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)證據(jù)（例如，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、利率的變動(dòng)等）進(jìn)行比較，以便更好地解釋和評(píng)價(jià)組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

　　5.2.8 與非財(cái)務(wù)證據(jù)的比較（comparisons to non financial data）：也是很有價(jià)值的，有助于解釋財(cái)務(wù)證據(jù)。非財(cái)務(wù)證據(jù)可以是人口年齡、國(guó)內(nèi)政治事件、國(guó)際危機(jī)等。

　　5.3 當(dāng)使用分析性審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)了一些非預(yù)期的成果或關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該給予高度重視，并采取一些技術(shù)方法來(lái)檢查和評(píng)估這些結(jié)果或關(guān)系。如詢問(wèn)管理層、采用其他審計(jì)程序等，直到對(duì)有關(guān)解釋感到滿意為止。對(duì)于沒(méi)有得到充分解釋的結(jié)果或關(guān)系，則預(yù)示著可能存在著重要情況，如潛在錯(cuò)誤、違規(guī)或違法行為等，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向適當(dāng)?shù)墓芾韺油▓?bào)，并根據(jù)具體情況提出采取適當(dāng)措施的建議。

　　典型例題

　　【例題】利用下列信息回答1，2題：

　　內(nèi)部審計(jì)師在檢查一個(gè)分公司的經(jīng)營(yíng)情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：銷售量保持不變客戶量沒(méi)發(fā)生變化，庫(kù)存明顯增加，毛利明顯增加

　　1.下列哪一項(xiàng)陳述，如果是真實(shí)的，可以解釋毛利的變化？

　　I.公司開發(fā)了一種新的、更有效率的生產(chǎn)流程。

　　II.單位銷售價(jià)格提高了。

　　III.存貨被高估。

　　a.只有I

　　b.I和Ⅱ

　　c.只有Ⅱ

　　d.I、II和III

　　2.假定該分公司管理人員聲明毛利的增加是由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率提高所致。內(nèi)部審計(jì)師希望通過(guò)調(diào)查證實(shí)這種說(shuō)法，下列哪種審計(jì)程序與這種說(shuō)法是至相關(guān)的？

　　a.取得存貨的實(shí)物盤點(diǎn)數(shù)。

　　b.取得一產(chǎn)品樣本，對(duì)比今年和去年的單位成本，檢查成本的增長(zhǎng)，并分析與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異。

　　c.取得設(shè)備的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，確定有無(wú)顯著變化。

　　d.取一完工產(chǎn)品庫(kù)存的樣本，從原材料成本追蹤到原材料購(gòu)買價(jià)格，以確定記錄的原材料價(jià)格是否準(zhǔn)確。

　　3.某內(nèi)部審計(jì)師將部門員工水平與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比可得出關(guān)于以下哪一項(xiàng)的結(jié)論？

　　a.薪酬處理控制的充分性b.部門現(xiàn)有的績(jī)效水平。

　　c.職員雇用控制的充分性。

　　d.人力資源政策的遵守程度。

　　4.在經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師將子公司的存貨周轉(zhuǎn)率與行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相比較，目的是：

　　a.評(píng)價(jià)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。

　　b.測(cè)試旨在保護(hù)資產(chǎn)的控制制度。

　　c.確定是否遵守關(guān)于存貨水平的公司制度。

　　d.評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)并顯示哪里需要額外的審計(jì)工作。

　　5.某公司將富余的流動(dòng)現(xiàn)金投資于可轉(zhuǎn)讓證券。對(duì)這些證券價(jià)值的可靠性測(cè)試是：

　　a.成本證據(jù)與目前市場(chǎng)行情的比較。

　　b.對(duì)經(jīng)紀(jì)人持有的證券進(jìn)行函證。

　　c.運(yùn)用權(quán)益法重新計(jì)算投資的賬面價(jià)值。

　　d.計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)的攤銷。

　　6.分析性程序：

　　a.被認(rèn)為是評(píng)估結(jié)論的直接證據(jù)。

　　b.涉及像應(yīng)收賬款函證這樣的測(cè)試。

　　c.可以為完整性結(jié)論提供至有用的審計(jì)證據(jù)。

　　d.依靠其自身支持管理部門聲明是不充分的。

　　7.某內(nèi)部審計(jì)師正在檢查汽車庫(kù)的經(jīng)營(yíng)情況，并運(yùn)用分析性審計(jì)技術(shù)，觀察主要載重車輛檢查費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)，該趨勢(shì)顯示出上一年度與下列項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用比率大大增加：（1）車輛的使用數(shù)量；（2）車輛的行駛里程；（3）設(shè)備的年限；（4）環(huán)境條件。內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查顯示，兩份新的維修費(fèi)用支出項(xiàng)目是完整的，然而卻存在異常的工程結(jié)算單據(jù)；被維修車輛與相應(yīng)的維修報(bào)告上的車輛不相符。內(nèi)部審計(jì)師可能采取的審計(jì)方法包括：

　　1.與維修主管討論該事項(xiàng)，并要求其進(jìn)行解釋。

　　2.編制已經(jīng)發(fā)生的維修項(xiàng)目時(shí)間表，并與制造商的維修指南進(jìn)行比較。

　　3.對(duì)車輛的行駛里程票據(jù)進(jìn)行分析，以確定車輛是否有需要注意的情況。

　　4.檢查倒計(jì)時(shí)期限報(bào)告以確定車輛在維修時(shí)并未參加運(yùn)輸服務(wù)。

　　5.檢查分派時(shí)間表以確定車輛是否在報(bào)告中列示的維修期內(nèi)被分派出去搞運(yùn)輸工作。

　　6.與工廠安全部門討論上述情況。

　　上述行動(dòng)中哪幾個(gè)是優(yōu)先的？

　　a.1、6和4

　　b.4、5和6

　　c.6、5和4

　　d.2、3和4

　　8.在對(duì)存貨控制有效性進(jìn)行檢查的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)師在工作底稿中記錄了大多數(shù)設(shè)備數(shù)量的周期性調(diào)整都涉及機(jī)械設(shè)備部門的業(yè)務(wù)。與上年度其他部門相比，機(jī)械設(shè)備部門確實(shí)作了一些額外的周期性調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該

　　a.與部門經(jīng)理面談，并實(shí)施其他審計(jì)程序以確定機(jī)械設(shè)備部門內(nèi)部的業(yè)務(wù)控制和處理程序是否適當(dāng)。

　　b.不用再做更進(jìn)一步的工作，因?yàn)樵趯徲?jì)方案中設(shè)計(jì)的分析性程序沒(méi)有對(duì)關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。

　　c.向內(nèi)部審計(jì)部門管理層通報(bào)懷疑有舞弊行為。

　　d.在審計(jì)工作底稿中加上批注，以備在復(fù)核時(shí)進(jìn)行詳細(xì)檢查。

　　9.分析性程序至好歸類于下列哪一項(xiàng)？

　　a.實(shí)質(zhì)性測(cè)試

　　b.控制測(cè)試

　　c.定性檢查

　　d.預(yù)算比較

　　相關(guān)鏈接：2011年CIA《實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)》復(fù)習(xí)4：評(píng)估證據(jù)

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