國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實(shí)務(wù)公告(3)

　　實(shí)務(wù)公告1130-1 對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1130-對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害

　　如果獨(dú)立性或客觀性受到實(shí)質(zhì)上或形式上的損害，必須向適當(dāng)?shù)膶?duì)象披露損害的具體情況。披露的性質(zhì)視受損情況而定。

　　釋義

　　對(duì)組織獨(dú)立性和客觀性的損害可能包括但不限于：個(gè)人利益沖突，工作范圍限制，接觸記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)的限制，在經(jīng)費(fèi)等資源方面受到約束等。

　　獨(dú)立性或客觀性受損的細(xì)節(jié)必須披露的適當(dāng)對(duì)象，取決于內(nèi)部審計(jì)章程所記載的內(nèi)部審計(jì)部門和首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)當(dāng)對(duì)高級(jí)管理層和董事會(huì)承擔(dān)的責(zé)任，以及損害的性質(zhì)。

　　1、在任何情形下，但可以合理推斷對(duì)獨(dú)立性和客觀性存在實(shí)際的或者潛在的損害，或者內(nèi)部審計(jì)師對(duì)某種情況是否對(duì)客觀性和獨(dú)立性有損害存在疑問時(shí)，應(yīng)當(dāng)向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告。如果首席審計(jì)執(zhí)行官認(rèn)定或判斷算還存在，他需要重新分配內(nèi)部審計(jì)師。

　　2、審計(jì)范圍限制是對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的一種限定，它會(huì)妨礙內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和計(jì)劃。審計(jì)范圍限制可能包括：

　　●內(nèi)部審計(jì)章程所規(guī)定的范圍；

　　●內(nèi)部審計(jì)部門接觸與業(yè)務(wù)開展相關(guān)的記錄、人員和實(shí)物資產(chǎn)；

　　●經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)工作進(jìn)度；

　　●實(shí)施必要的業(yè)務(wù)程序；

　　●經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。

　　3、審計(jì)范圍限制及其潛在影響，至好以書面形式與董事會(huì)溝通。首席審計(jì)執(zhí)行官必須考慮，對(duì)曾經(jīng)與董事會(huì)溝通并已被接受的審計(jì)范圍限制再次與其溝通是否合適。在組織、董事會(huì)、高級(jí)管理層或其他方面發(fā)生變動(dòng)時(shí)，更有必要進(jìn)行此項(xiàng)溝通。

　　4、內(nèi)部審計(jì)師不得接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或者業(yè)務(wù)伙伴的酬金、饋贈(zèng)和款待，接受這些會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師的客觀性受損。這種現(xiàn)象在審計(jì)師目前或未來執(zhí)行的業(yè)務(wù)中都有可能出現(xiàn)。業(yè)務(wù)的 不能作為收受酬金、禮物和款待的借口。接受雇員和一般公眾也可獲得的價(jià)值極小的宣傳物品（如鋼筆、日歷或樣品等），不會(huì)妨礙內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)判斷。如有人提供數(shù)額較大的酬金或貴重禮物，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)立即向上級(jí)報(bào)告。

　　實(shí)物公告1130.A1——評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1130.A1——內(nèi)部審計(jì)師必須避免評(píng)價(jià)其以前負(fù)責(zé)的特定業(yè)務(wù)。如果內(nèi)部審計(jì)師為其在上一年度負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)提供q 確認(rèn)服務(wù)，則其客觀性視為受到損害。

　　1、內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)入或臨時(shí)聘用的人員，只有在調(diào)入或聘用至少一年以后，才能分配他們參與審計(jì)曾經(jīng)負(fù)責(zé)或運(yùn)營的領(lǐng)域，否則將被視為有損客觀性，在監(jiān)督審計(jì)工作和溝通審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)進(jìn)一步審議。

　　實(shí)物公告1130.A2-1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)其他（非審計(jì)）智能的責(zé)任

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　1130.A2——確認(rèn)服務(wù)涉及首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域時(shí)，必須由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門的某一方進(jìn)行監(jiān)督。

　　1、對(duì)于那些接受定期內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的非審計(jì)職能或職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師并不承擔(dān)其責(zé)任。如果他們確實(shí)承擔(dān)了上述責(zé)任，那也不是以內(nèi)部審計(jì)師的身份。

　　2、如果內(nèi)部審計(jì)部門、首席審計(jì)執(zhí)行官或內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)一項(xiàng)，或管理層正在考慮分配他們一項(xiàng)可能受到內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)的運(yùn)營性工作，則內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性可能受到損害。首席審計(jì)執(zhí)行官在評(píng)估某項(xiàng)業(yè)務(wù)分派對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

　　●《職業(yè)道德規(guī)范》和《標(biāo)準(zhǔn)》的要求；

　　●利益相關(guān)方，可能包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾利益團(tuán)體的期望；

　　●內(nèi)部審計(jì)章程包含的允許和限制規(guī)定；

　　●《標(biāo)準(zhǔn)》關(guān)于披露的要求；

　　●內(nèi)部審計(jì)師承擔(dān)的業(yè)務(wù)審計(jì)范圍和職責(zé)；

　　●運(yùn)營職能（在收入、支出、聲譽(yù)和影響力方面）對(duì)組織的重要性；

　　●該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)的時(shí)間和職責(zé)范圍；

　　●職責(zé)分離的適當(dāng)性；

　　●是否存在內(nèi)部審計(jì)師的客觀性受到威脅的歷史或其他證據(jù)。

　　3、如果內(nèi)部審計(jì)章程中對(duì)給內(nèi)部審計(jì)師分配非審計(jì)性業(yè)務(wù)有具體限制條款或者限制性語句，則需向管理層進(jìn)行披露并與其討論這些限制的必要性。如果管理層依然堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，則有必要與董事會(huì)就該事項(xiàng)進(jìn)行討論。如果章程中對(duì)此沒有規(guī)定，則應(yīng)該參考以下提到的幾點(diǎn)指導(dǎo)意見，但這些意見應(yīng)以章程的措辭為準(zhǔn)。

　　4、當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了某項(xiàng)運(yùn)營責(zé)任，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，則首席審計(jì)執(zhí)行官需要：

　　●通過由合同規(guī)定的第三方或者外部審計(jì)師來審計(jì)向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告的領(lǐng)域，將對(duì)客觀性的損害降到至低；

　　●確保承擔(dān)向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告領(lǐng)域的運(yùn)營職責(zé)的人員不參加對(duì)該運(yùn)營項(xiàng)目的審計(jì)；

　　●確保開展向首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告領(lǐng)域的確認(rèn)業(yè)務(wù)的審計(jì)師受高級(jí)管理層和董事會(huì)的監(jiān)督，并向高級(jí)管理層和董事會(huì)匯報(bào)評(píng)估結(jié)果；

　　●披露審計(jì)師承擔(dān)的運(yùn)營職責(zé)、該運(yùn)營（在收支或其他相關(guān)信息方面）對(duì)組織的重要性以及審計(jì)師和對(duì)該運(yùn)營職能進(jìn)行升級(jí)的人員的關(guān)系。

　　5、需要在向首席審計(jì)執(zhí)行官匯報(bào)的領(lǐng)域的相關(guān)報(bào)告和給董事會(huì)的常規(guī)性通報(bào)中，披露審計(jì)師承擔(dān)的運(yùn)營職責(zé)，也可以與管理層和/或其他適當(dāng)?shù)睦嫦嚓P(guān)方討論審計(jì)結(jié)果。

　　披露損害不應(yīng)否認(rèn)這樣的要求，及確認(rèn)業(yè)務(wù)涉及首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)的職能領(lǐng)域時(shí)，必須由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門的某一方進(jìn)行監(jiān)督。

　　相關(guān)鏈接：國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總