國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書-實務(wù)公告(21)

　　實務(wù)公告2330.A2-1 保存記錄

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　2330.A2——首席審計執(zhí)行官必須規(guī)定業(yè)務(wù)記錄的存檔要求而無論采用何種存儲介質(zhì)。這些存檔要求必須符合組織的規(guī)定以及相關(guān)法規(guī)或其他要求。

　　1、業(yè)務(wù)記錄保存規(guī)定因司法和法律環(huán)境的不同而變化。

　　2、首席審計執(zhí)行官應(yīng)制定一個滿足組織需要和法律要求的書面政策。

　　3、記錄保持政策應(yīng)包括對外部服務(wù)提供者完成業(yè)務(wù)的相關(guān)記錄的適當(dāng)安排。

　　實務(wù)公告2340-1 業(yè)務(wù)的督導(dǎo)

　　主要相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　2340-業(yè)務(wù)的督導(dǎo)

　　必須對業(yè)務(wù)實施加以適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，以確保目標(biāo)得以實現(xiàn)，質(zhì)量得到保證，員工得到發(fā)展。

　　釋義

　　所需督導(dǎo)的程度取決于內(nèi)部審計師的勝任能力和經(jīng)驗水平以及業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜程度。無論業(yè)務(wù)是否由內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)開展，首席審計執(zhí)行官都需對業(yè)務(wù)的督導(dǎo)負(fù)全面責(zé)任，但他可以指定具備適當(dāng)經(jīng)驗的內(nèi)部審計部門成員具體復(fù)核。適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)證據(jù)應(yīng)予記錄和保留。

　　1、首席審計執(zhí)行官或其指定的人員提供適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)督導(dǎo)。督導(dǎo)是一個從計劃開始并貫穿于業(yè)務(wù)活動始終的過程。這一過程包括：

　　●確保指派的內(nèi)部審計師整體上具備完成業(yè)務(wù)所需要的知識、技能和其他能力；

　　●在業(yè)務(wù)計劃階段給予適當(dāng)指導(dǎo)并批準(zhǔn)業(yè)務(wù)方案；

　　●確保批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)方案按計劃實施，除非有充分的理由并得到授權(quán)才能變更；

　　●確保業(yè)務(wù)通報是正確、客觀、清晰、簡潔、具有建設(shè)性和及時的；

　　●確保業(yè)務(wù)目標(biāo)的達成；

　　●為內(nèi)部審計師提高知識、技能和其他能力提供機會。

　　2、首席審計執(zhí)行官對所有內(nèi)部審計業(yè)務(wù)以及開展業(yè)務(wù)過程中的所有重要職業(yè)判斷負(fù)責(zé)，而不論業(yè)務(wù)是否由內(nèi)部審計部門開展。同時，首席審計執(zhí)行官應(yīng)采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣泶_保這一責(zé)任的履行。適當(dāng)?shù)拇胧┌ㄖ贫ㄕ吆统绦颍?/p>

　　●限度地減少由于內(nèi)部審計師或其他內(nèi)部審計部門工作的人員，所作出的專業(yè)判斷或進行的其他行動，與首席審計執(zhí)行官的專業(yè)判斷不相符，從而對業(yè)務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響的風(fēng)險。

　　●解決首席審計執(zhí)行官和內(nèi)部人員在與業(yè)務(wù)有關(guān)的重要問題上的專業(yè)判斷分歧。有關(guān)解決方法包括討論相關(guān)事實、開展進一步問詢和\或研究、在審計工作底稿中記錄并處理不同意見。如果對道德問題存在專業(yè)意見分歧，合適的手段包括將問題提交組織內(nèi)部負(fù)責(zé)道德事項的人員，等等。

　　3、所有的業(yè)務(wù)工作底稿都要經(jīng)過復(fù)核，以確保他們支持業(yè)務(wù)報告和執(zhí)行了必要的審計程序。督導(dǎo)復(fù)核的證據(jù)包括復(fù)核人員在復(fù)核完每份工作底稿后在底稿上簽署日期和名字。

　　其他提供督導(dǎo)復(fù)核證據(jù)的復(fù)核技術(shù)包括填寫審計工作底稿復(fù)核清單和\或編制具體說明復(fù)核性質(zhì)、范圍和結(jié)果的備忘錄，通過工作底稿軟件評估并接受復(fù)核。

　　4、復(fù)核人員可以以書面記錄復(fù)核過程中出現(xiàn)的問題（如復(fù)核筆記）。在整理復(fù)核筆記時，應(yīng)當(dāng)注意確保工作底稿提供關(guān)于復(fù)核過程中所提問題已經(jīng)得到解決的充分證據(jù)。處理復(fù)核筆記有兩種不同的方法：

　　●保留復(fù)核筆記，作為對復(fù)核人員提出問題和解決問題所采取步驟與結(jié)果的記錄；

　　●在所提出問題得到解決、相應(yīng)的業(yè)務(wù)工作底稿得到修改、要求的附加信息得到提供后，將復(fù)核筆記銷毀。

　　5、業(yè)務(wù)督導(dǎo)也要考慮員工的培訓(xùn)、發(fā)展以及績效評估。

　　相關(guān)鏈接：國際內(nèi)審師(CIA)紅皮書2009年1月修訂版匯總