亞大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共商國(guó)際準(zhǔn)則

　　2010年9月28-30日，亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組（AOSSG）第二次全體會(huì)議在日本東京舉行。此次會(huì)議由日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)承辦，來(lái)自中國(guó)、澳大利亞、日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、新加坡等24個(gè)亞洲、大洋洲國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的100多位代表出席了會(huì)議，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）主席戴維·泰迪爵士、4位亞洲－大洋洲理事和國(guó)際活動(dòng)總監(jiān)列席了會(huì)議。我國(guó)作為AOSSG的創(chuàng)始國(guó)之一，由財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷率團(tuán)參會(huì)。中國(guó)代表團(tuán)在參會(huì)期間廣泛交流，踴躍發(fā)言，表達(dá)關(guān)切，施加影響，受到了與會(huì)代表的廣泛好評(píng)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的高度評(píng)價(jià)。

　　一、關(guān)于會(huì)議的基本情況

　　AOSSG繼2009年4月在北京召開(kāi)籌備會(huì)議和2009年11月在馬來(lái)西亞吉隆坡召開(kāi)第一次全體會(huì)議后，已經(jīng)成為亞洲、大洋洲國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展會(huì)計(jì)合作與交流、共同參與并影響國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的重要平臺(tái)，在國(guó)際會(huì)計(jì)界的影響日益擴(kuò)大。本次會(huì)議是AOSSG投入正式規(guī)范運(yùn)作后召開(kāi)的第二次全體會(huì)議，是在二十國(guó)集團(tuán)（G20）倡議制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并積極推動(dòng)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則面臨重大變革的背景下召開(kāi)的，意義十分重大。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席戴維·泰迪爵士在會(huì)議主旨發(fā)言中所說(shuō)，本次會(huì)議的召開(kāi)再次表明全球經(jīng)濟(jì)的重心正在轉(zhuǎn)向亞洲，亞洲、大洋洲地區(qū)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中已擁有越來(lái)越多的話語(yǔ)權(quán)，正在成為除美、歐之外國(guó)際會(huì)計(jì)界的第三極力量，對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的發(fā)展和國(guó)際準(zhǔn)則趨同影響深遠(yuǎn)。

　　本次會(huì)議首先由日本金融服務(wù)廳副廳長(zhǎng)東昭三先生致歡迎辭，戴維·泰迪主席就國(guó)際準(zhǔn)則動(dòng)態(tài)作主旨發(fā)言,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的4位理事分別就金融工具、保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、租賃等重大準(zhǔn)則項(xiàng)目的改革舉措作了介紹。會(huì)議期間，代表們就AOSSG章程修改、主席國(guó)和副主席國(guó)選舉、AOSSG網(wǎng)站建設(shè)、AOSSG各工作組項(xiàng)目研究進(jìn)展情況以及AOSSG下一步工作安排等事項(xiàng)進(jìn)行了充分討論，達(dá)成了廣泛共識(shí)，為AOSSG下一步在國(guó)際會(huì)計(jì)舞臺(tái)上發(fā)揮更大的作用奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

　　關(guān)于AOSSG章程的修改。AOSSG章程是在2009年第一次會(huì)議上通過(guò)的，之后由于新成員加入條件和AOSSG日常運(yùn)作機(jī)制等問(wèn)題，需要對(duì)章程作出修改。本次會(huì)議對(duì)章程修改有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了討論，并達(dá)成以下決議：一是對(duì)于新成員的準(zhǔn)入，需經(jīng)三分之二以上出席年度會(huì)議并表決的成員同意；對(duì)于以觀察員身份參加AOSSG會(huì)議的申請(qǐng)，需經(jīng)全體成員表決通過(guò)。二是為協(xié)助主席國(guó)和副主席國(guó)更好地開(kāi)展日常管理工作，成立主席顧問(wèn)委員會(huì)，委員會(huì)成員具體由主席國(guó)和副主席國(guó)指定，原則上由AOSSG創(chuàng)始成員國(guó)及AOSSG的主席國(guó)和副主席國(guó)構(gòu)成。

　　關(guān)于AOSSG主席國(guó)和副主席國(guó)選舉。日本是上屆AOSSG會(huì)議選舉產(chǎn)生的副主席國(guó)，按照章程規(guī)定，本次會(huì)議自動(dòng)當(dāng)選為主席國(guó)。主席國(guó)負(fù)責(zé)組織召開(kāi)AOSSG年度會(huì)議，并向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提交會(huì)議成果以及AOSSG工作組開(kāi)展技術(shù)研究取得的結(jié)論。本次會(huì)議主要選舉了副主席國(guó)，會(huì)議提出申請(qǐng)副主席國(guó)席位的有澳大利亞和印度兩個(gè)國(guó)家，經(jīng)全體參會(huì)成員投票選舉，澳大利亞當(dāng)選為副主席國(guó)，并將負(fù)責(zé)籌辦下次AOSSG年度會(huì)議，準(zhǔn)備技術(shù)討論的議程及處理其他相關(guān)事項(xiàng)。

　　關(guān)于AOSSG網(wǎng)站建設(shè)。會(huì)議討論了是否需要建立AOSSG官方網(wǎng)站問(wèn)題，會(huì)議一致同意建立網(wǎng)站，確定網(wǎng)址為www.aossg.org，以便于AOSSG成員之間、工作組之間以及亞大地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益相關(guān)方之間就會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行溝通和交流。會(huì)議還就網(wǎng)站維護(hù)、監(jiān)控、升級(jí)、內(nèi)容和資金來(lái)源等問(wèn)題進(jìn)行了討論，同意在網(wǎng)站建設(shè)的至初兩年，由澳大利亞、日本和韓國(guó)三國(guó)成立工作組共同提供資金并開(kāi)發(fā)維護(hù)網(wǎng)站，網(wǎng)站初期語(yǔ)言為英語(yǔ)。待網(wǎng)站運(yùn)營(yíng)步入正軌后，再考慮由AOSSG各成員國(guó)負(fù)擔(dān)資金并提供多種語(yǔ)言。

　　在本次會(huì)議之前，還召開(kāi)了中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議和AOSSG創(chuàng)始國(guó)會(huì)議，作為AOSSG第二次全體會(huì)議的預(yù)備會(huì)議。在中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，中、日、韓分別介紹了各自國(guó)家至近一年來(lái)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和趨同方面所做的工作，并深入討論了保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)等重點(diǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目，協(xié)調(diào)了各方立場(chǎng)，同時(shí)對(duì)如何總結(jié)中日韓三國(guó)在國(guó)際準(zhǔn)則應(yīng)用及其趨同方面的經(jīng)驗(yàn)，以引領(lǐng)亞大地區(qū)其他國(guó)家或地區(qū)推進(jìn)趨同并提供技術(shù)支持等進(jìn)行了討論。AOSSG創(chuàng)始國(guó)會(huì)議則主要討論確定了AOSSG第二次全體會(huì)議議程和章程修訂內(nèi)容等事項(xiàng)。

　　本次AOSSG全體會(huì)議倒計(jì)時(shí)通過(guò)了聯(lián)合公報(bào)，對(duì)金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量等9個(gè)重大項(xiàng)目的討論情況和初步結(jié)論進(jìn)行了總結(jié)，指出亞洲大洋洲地區(qū)形成基本協(xié)調(diào)一致的觀點(diǎn)對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定至關(guān)重要，這將有助于提升亞大地區(qū)的國(guó)際影響力。

　　在緊張的會(huì)議期間，中國(guó)代表團(tuán)在劉玉廷司長(zhǎng)的帶領(lǐng)下，還分別與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、印度特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、日本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等舉行了多場(chǎng)小范圍會(huì)談，取得了豐碩成果。為了擴(kuò)大新興經(jīng)濟(jì)體在國(guó)際準(zhǔn)則制定中的影響力和話語(yǔ)權(quán)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)聽(tīng)取中方的意見(jiàn)同意成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，并決定將秘書(shū)處設(shè)在中國(guó)。中印之間、中日之間也決定進(jìn)一步擴(kuò)大會(huì)計(jì)合作與交流，在涉及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大改革問(wèn)題上保持溝通與協(xié)調(diào)，以共同影響國(guó)際準(zhǔn)則的制定。

　　二、關(guān)于重大國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目的討論

　　本次會(huì)議主要就后金融危機(jī)時(shí)代有關(guān)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重大改革項(xiàng)目進(jìn)行了研討，具體包括金融工具、保險(xiǎn)合同、公允價(jià)值計(jì)量、收入確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、租賃、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、排放權(quán)交易機(jī)制和伊斯蘭金融等9個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目。我國(guó)參與了所有9個(gè)項(xiàng)目組的技術(shù)研究工作，并擔(dān)任了公允價(jià)值計(jì)量和排放權(quán)交易機(jī)制2個(gè)項(xiàng)目的牽頭國(guó)和保險(xiǎn)合同、收入確認(rèn)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等3個(gè)項(xiàng)目的聯(lián)合牽頭國(guó)，是亞大地區(qū)牽頭和參與項(xiàng)目至多的國(guó)家，凸顯了我國(guó)在準(zhǔn)則技術(shù)研究方面的重大影響力和領(lǐng)先地位。會(huì)議期間，劉玉廷司長(zhǎng)率領(lǐng)中方各項(xiàng)目組成員積極建言，闡述觀點(diǎn)，表達(dá)了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)各重大準(zhǔn)則項(xiàng)目改革的關(guān)切與意見(jiàn)，得到了與會(huì)代表的共鳴和支持，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)此予以高度重視，從而進(jìn)一步擴(kuò)大和強(qiáng)化了中國(guó)對(duì)國(guó)際準(zhǔn)則制定的影響力。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于金融工具項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組由澳大利亞牽頭，中國(guó)、日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、新西蘭、新加坡、中國(guó)香港等為工作組成員。金融工具項(xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)而啟動(dòng)的重要準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目，涉及金融資產(chǎn)分類和計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債、套期保值等技術(shù)問(wèn)題。澳大利亞作為該項(xiàng)目牽頭國(guó)，在先后征求工作組及全體AOSSG成員意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，向大會(huì)匯報(bào)了AOSSG針對(duì)金融資產(chǎn)減值、應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債等問(wèn)題的意見(jiàn)，具體包括：

　　一是關(guān)于預(yù)期損失模型。AOSSG成員認(rèn)為該模型與攤余成本計(jì)量屬性存在不一致且缺少概念基礎(chǔ)，減值的計(jì)提沒(méi)有以交易或事項(xiàng)的實(shí)際發(fā)生為依據(jù)，而是建立在預(yù)期的基礎(chǔ)之上，而且模糊了資產(chǎn)計(jì)量和收入確認(rèn)的邊界。該模型與其他準(zhǔn)則的原則也存在不一致，例如，在確認(rèn)與負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用時(shí)是以是否存在義務(wù)為基礎(chǔ)的，而在確認(rèn)與金融資產(chǎn)相關(guān)的損失或收益時(shí)則采用了過(guò)于激進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方法，即僅以預(yù)期為基礎(chǔ)，兩者之間不相一致。更重要的是，該方法過(guò)于復(fù)雜，在實(shí)務(wù)中無(wú)法操作，沒(méi)有真實(shí)反映亞大地區(qū)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)方式。因此，建議對(duì)原有的已發(fā)生損失模型進(jìn)行適當(dāng)修正，而不是采用全新的預(yù)期損失模型。

　　二是關(guān)于應(yīng)用公允價(jià)值選擇權(quán)的金融負(fù)債。大部分AOSSG成員支持現(xiàn)有提議，即由信用風(fēng)險(xiǎn)變化造成的以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的公允價(jià)值變化，應(yīng)作為損益在其他綜合收益中單獨(dú)體現(xiàn)；使用“兩步法”反映信用風(fēng)險(xiǎn)變化造成的公允價(jià)值變化；使用《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具：披露》中的方法確定信用風(fēng)險(xiǎn)。但是，也有少數(shù)AOSSG成員認(rèn)為其他綜合收益不存在概念基礎(chǔ)，并強(qiáng)烈建議首先完成財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)項(xiàng)目，以根本解決綜合收益列報(bào)問(wèn)題。針對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)保留《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)金融負(fù)債會(huì)計(jì)處理的決定，AOSSG認(rèn)為，這可能導(dǎo)致對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的不匹配,例如，對(duì)嵌入式衍生工具的會(huì)計(jì)處理。AOSSG希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)密切合作，對(duì)金融工具的會(huì)計(jì)處理提出全面改進(jìn)的統(tǒng)一準(zhǔn)則。

　　劉玉廷司長(zhǎng)代表中方在會(huì)上明確表示支持《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)——金融工具》將金融資產(chǎn)分為按公允價(jià)值計(jì)量和攤余成本計(jì)量?jī)深惖母母锓较?，反?duì)采用全面公允價(jià)值法。但是不同意國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)在相關(guān)權(quán)益投資處置時(shí)不允許轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，以及金融資產(chǎn)減值采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)征求意見(jiàn)稿中提出的預(yù)期損失模型的做法。

　　劉司長(zhǎng)的發(fā)言得到了與會(huì)代表的共鳴和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)表示將加緊概念框架項(xiàng)目的研究，以期對(duì)其他綜合收益給出明確的處理原則，并在降低會(huì)計(jì)復(fù)雜性的前提下規(guī)范金融工具分類、金融負(fù)債列報(bào)、金融資產(chǎn)減值等問(wèn)題。

　?。ǘ╆P(guān)于保險(xiǎn)合同項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組的牽頭國(guó)為韓國(guó)，聯(lián)合牽頭國(guó)為中國(guó)，澳大利亞、中國(guó)香港、印度尼西亞、日本、馬來(lái)西亞、尼泊爾、泰國(guó)等為工作組成員。韓國(guó)向大會(huì)匯報(bào)了工作組成員針對(duì)保險(xiǎn)合同的雙邊際法與單邊際法、折現(xiàn)率、保單取得成本、列報(bào)、過(guò)渡規(guī)定等問(wèn)題的意見(jiàn)，具體包括：

　　工作組成員針對(duì)雙邊際法和單邊際法模型的觀點(diǎn)不一，工作組認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的定義與計(jì)量目標(biāo)不一致，風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的計(jì)量過(guò)于主觀，關(guān)于剩余邊際或綜合邊際是否計(jì)提利息，工作組成員沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。對(duì)于折現(xiàn)率的選擇，多數(shù)成員同意考慮流動(dòng)性影響，同時(shí)希望國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供更詳盡的指南。多數(shù)工作組成員認(rèn)為增量保單取得成本應(yīng)包括在保險(xiǎn)合同負(fù)債的初始計(jì)量中，工作組成員一致認(rèn)為非增量保單取得成本應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。對(duì)于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，多數(shù)成員不同意概要性邊際法，而是傾向于保費(fèi)法（傳統(tǒng)法）。

　　中方在發(fā)言中介紹了我國(guó)于2009年12月印發(fā)新的保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理規(guī)定并明確保險(xiǎn)混合合同的分拆標(biāo)準(zhǔn)、重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試方法和保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量原則的相關(guān)情況。針對(duì)保險(xiǎn)合同征求意見(jiàn)稿中的部分議題，中方表達(dá)了以下觀點(diǎn)：一是關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整和剩余邊際的計(jì)量單元，建議給保險(xiǎn)公司提供兩種選擇，既允許在單項(xiàng)合同基礎(chǔ)上計(jì)量，也允許在組合水平上計(jì)量。二是不贊成剩余邊際或綜合邊際計(jì)提利息。三是關(guān)于短期保險(xiǎn)合同采用保費(fèi)分配方法的條件，建議引入非壽險(xiǎn)合同概念，替代“保險(xiǎn)期間接近或短于一年”。四是關(guān)于具有相機(jī)參與分紅特征金融工具的適用準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)首先進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)重大，則屬于保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)包括在保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則中；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)不重大，則不屬于保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)包括在金融工具準(zhǔn)則中。五是關(guān)于保險(xiǎn)合同的列報(bào)，不贊成采用概要性邊際列示方法。六是關(guān)于過(guò)渡性規(guī)定，應(yīng)當(dāng)給保險(xiǎn)公司兩種選擇，既允許采用征求意見(jiàn)稿建議的過(guò)渡性規(guī)定，也允許進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)于保險(xiǎn)合同工作組以及中方的意見(jiàn)高度重視，表示將在會(huì)后作進(jìn)一步認(rèn)真分析研究，并愿意到中國(guó)更具體地聽(tīng)取有關(guān)意見(jiàn)。

　?。ㄈ╆P(guān)于公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目

　　公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目工作組是AOSSG成立之初即成立的少數(shù)幾個(gè)工作組之一，該工作組由中國(guó)作為牽頭國(guó)，日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞和中國(guó)香港為工作組成員。作為牽頭國(guó)，中方進(jìn)行了大量深入細(xì)致的工作，一方面，在國(guó)內(nèi)組織了多個(gè)財(cái)政部重點(diǎn)課題，對(duì)債券、股票、基金、私募股權(quán)基金等的定價(jià)機(jī)制和公允價(jià)值估值方法進(jìn)行了研究，特別對(duì)新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家在估值當(dāng)中存在的實(shí)際困難進(jìn)行了梳理，積極尋求解決方案；另一方面，組織其他工作組成員對(duì)自去年5月以來(lái)的多個(gè)征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了研究，發(fā)出調(diào)查問(wèn)卷并整理意見(jiàn)，以求協(xié)調(diào)各方觀點(diǎn)并形成代表AOSSG的統(tǒng)一反饋意見(jiàn)。會(huì)上，我國(guó)作為牽頭國(guó)由劉玉廷司長(zhǎng)主持了該項(xiàng)目的討論，中方代表工作組向全體AOSSG成員介紹了工作組成員對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量項(xiàng)目的研究意見(jiàn)，具體包括：

　　一是由于現(xiàn)行公允價(jià)值國(guó)際準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿有關(guān)計(jì)量單元的界定在很大程度上依賴于其他準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，從而會(huì)導(dǎo)致有關(guān)判斷的不一致。建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)重新審視現(xiàn)行準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量的各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)計(jì)量單元規(guī)定，因?yàn)檫x擇不同的會(huì)計(jì)計(jì)量單元將對(duì)公允價(jià)值的結(jié)果產(chǎn)生較大影響。例如，對(duì)于金融工具，以單個(gè)金融工具為計(jì)量單元，或以對(duì)主體至有利情況下銷售金融工具的份額為計(jì)量單元，還是以主體持有的全部金融工具份額為計(jì)量單元，所取得的公允價(jià)值計(jì)量結(jié)果將會(huì)有很大不同，建議國(guó)際準(zhǔn)則要作統(tǒng)一、明確的規(guī)定。

　　二是建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)一步明確在公允價(jià)值計(jì)量中如果區(qū)分由于大宗交易因素引起的折扣與其它折溢價(jià)之間的關(guān)系問(wèn)題?，F(xiàn)行準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中，在第二、三層次計(jì)量中不允許考慮大宗交易因素，但允許考慮其他折溢價(jià)（如控制溢價(jià)、流動(dòng)性缺乏導(dǎo)致的折價(jià)等），而嚴(yán)格區(qū)分這些折溢價(jià)與大宗交易因素之間的關(guān)系是非常困難的，需要更多指南以指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

　　三是建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)明確以凈頭寸計(jì)量金融工具公允價(jià)值時(shí)列報(bào)的具體方法，即如何將凈頭寸計(jì)量取得的公允價(jià)值結(jié)果在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債之間分配，并在報(bào)表中列報(bào)。

　　四是建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)取消不確定性分析披露的相關(guān)要求，因?yàn)橐筮M(jìn)行此類披露并不能提供有用信息，甚至?xí)蛐畔⑷哂喽`導(dǎo)報(bào)表使用者。而且這種披露不具有可操作性，企業(yè)為進(jìn)行此類披露而付出的成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于報(bào)表使用者獲得的收益。如果國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)堅(jiān)持要求進(jìn)行此類披露，建議將非金融資產(chǎn)排除在披露范圍之外。

　　工作組特別表達(dá)了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量可操作性問(wèn)題的擔(dān)憂，強(qiáng)烈要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)切實(shí)考慮新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家或者發(fā)展中國(guó)家市場(chǎng)體系相對(duì)不完善、市場(chǎng)發(fā)育程度相對(duì)較低、公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的實(shí)際情況，為公允價(jià)值計(jì)量提供更多指南，包括如何判斷第三方估值是否符合公允價(jià)值定義、如何識(shí)別非有序交易、如何對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的部分項(xiàng)目（如無(wú)公開(kāi)報(bào)價(jià)的權(quán)益工具、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、私募股權(quán)投資等）進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量等，以保證準(zhǔn)則實(shí)施的一致性。

　　會(huì)議代表對(duì)工作組特別是中國(guó)作為牽頭國(guó)所作出的努力工作表示充分肯定，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)表示，將會(huì)認(rèn)真研究工作組意見(jiàn)，尤其是中方所提出的意見(jiàn)，為公允價(jià)值準(zhǔn)則的制定和有效實(shí)施提供更充分的指南。

　　（四）關(guān)于收入確認(rèn)項(xiàng)目

　　該項(xiàng)目工作組的牽頭國(guó)為日本，聯(lián)合牽頭國(guó)為新加坡，中國(guó)、澳大利亞、印度尼西亞、中國(guó)澳門(mén)、中國(guó)香港、馬來(lái)西亞和新西蘭是工作組成員。會(huì)議代表主要就以下四個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了討論：

　　一是關(guān)于合同中履約義務(wù)的識(shí)別和分解，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出，對(duì)合同中履約義務(wù)進(jìn)行識(shí)別和分解的判斷依據(jù)，關(guān)鍵是某項(xiàng)商品或勞務(wù)與其他商品或勞務(wù)相比是否具有單獨(dú)性。工作組一些成員認(rèn)為，在應(yīng)用“單獨(dú)性”這一概念時(shí)只應(yīng)考慮企業(yè)自身的商務(wù)經(jīng)驗(yàn)，而另一些成員則指出，對(duì)“單獨(dú)性”的判斷在實(shí)務(wù)中，尤其是在高度客戶化服務(wù)的情況下，可能存在操作困難。

　　二是關(guān)于控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出，通常能夠表明客戶取得控制權(quán)的情況有：（1）客戶負(fù)有無(wú)條件支付的義務(wù)；（2）客戶擁有法定權(quán)利；（3）客戶實(shí)物占有；（4）客戶規(guī)定了商品或勞務(wù)的設(shè)計(jì)或功能。包括中國(guó)在內(nèi)的一些工作組成員認(rèn)為，對(duì)于長(zhǎng)期合同或服務(wù)合同而言，由于難以應(yīng)用控制權(quán)持續(xù)轉(zhuǎn)移原則，將導(dǎo)致收入只有在長(zhǎng)期合同結(jié)束時(shí)某一時(shí)點(diǎn)才能予以確認(rèn)，造成企業(yè)年度間收入水平波動(dòng)擴(kuò)大，難以如實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

　　三是關(guān)于客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出，客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入時(shí)予以扣除。工作組成員對(duì)此觀點(diǎn)不一，不少成員認(rèn)為客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收賬款的減值，而不是作為收入金額的調(diào)整。對(duì)于理事會(huì)提出的、在存在不確定因素情況下收入確認(rèn)的金額應(yīng)當(dāng)是根據(jù)預(yù)計(jì)發(fā)生的不同結(jié)果、發(fā)生概率和折現(xiàn)率計(jì)算的預(yù)期能夠收到對(duì)價(jià)金額的期望值，中方認(rèn)為，這將導(dǎo)致收入確認(rèn)的主觀性過(guò)大。因?yàn)橐笃髽I(yè)對(duì)可能收回的價(jià)款及其發(fā)生概率進(jìn)行估計(jì)，需要大量歷史數(shù)據(jù)的積累或者行業(yè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的支撐，對(duì)于新興行業(yè)、市場(chǎng)不成熟或者規(guī)模較小的企業(yè)而言，這些數(shù)據(jù)往往難以可靠取得。而且這種收入確認(rèn)方法確定的金額與合同價(jià)款、企業(yè)開(kāi)出的發(fā)票都無(wú)法一一對(duì)應(yīng)，難以向稅務(wù)部門(mén)、監(jiān)管部門(mén)溝通解釋相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

　　四是關(guān)于交易價(jià)格的分配，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出，與客戶之間的合同包含多項(xiàng)履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)基于相關(guān)商品和勞務(wù)的單獨(dú)售價(jià)將交易價(jià)格分配至履約義務(wù)。工作組一些成員認(rèn)為分配交易價(jià)格的方式過(guò)于單一，不能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，一些成員還對(duì)將合同折扣分配至所有履約義務(wù)表示了擔(dān)憂。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)代表們提出的意見(jiàn)和疑問(wèn)逐一作了解釋，并表示將重視這些意見(jiàn)，在下一步的理事會(huì)討論過(guò)程中予以考慮。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目

　　AOSSG在第一次會(huì)議后即成立財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目工作組，工作組由韓國(guó)作為牽頭國(guó)，中國(guó)為聯(lián)合牽頭國(guó)，成員包括澳大利亞、中國(guó)香港、日本、中國(guó)澳門(mén)、馬來(lái)西亞和新西蘭。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的聯(lián)合項(xiàng)目。該項(xiàng)目包括兩個(gè)階段：其中第一階段已經(jīng)結(jié)束，綜合收益概念被引入財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。目前進(jìn)行的是第二階段，計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有報(bào)表格式做出大幅改動(dòng)，按照創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)（業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)和投資）和籌集資金的活動(dòng)（籌資活動(dòng)）對(duì)財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行分類，旨在加強(qiáng)報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)在表內(nèi)提供更詳細(xì)的分解信息，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（主要是外部投資者）根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策。

　　韓國(guó)首先介紹了工作組成員對(duì)于部分技術(shù)問(wèn)題的意見(jiàn)：一是對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出的在業(yè)務(wù)活動(dòng)中區(qū)分經(jīng)營(yíng)類別和投資類別，工作組認(rèn)為目前的定義過(guò)于原則，需要運(yùn)用大量的主觀判斷，實(shí)務(wù)中很多活動(dòng)都無(wú)法反映在這兩種分類中，而且大多數(shù)籌資活動(dòng)不能獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二是對(duì)于經(jīng)營(yíng)籌資子類別，工作組認(rèn)為這一子類別過(guò)于復(fù)雜，與其他類別不一致，建議予以刪除。三是對(duì)于采用直接法編制現(xiàn)金流量表問(wèn)題，工作組認(rèn)為目前不少國(guó)家或地區(qū)的報(bào)表使用者已經(jīng)習(xí)慣于間接法編制現(xiàn)金流量表，建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)權(quán)衡采用直接法編制現(xiàn)金流量表的成本和效益。四是對(duì)于將收入調(diào)整為現(xiàn)金流量金額問(wèn)題，工作組認(rèn)為可以將該內(nèi)容作為現(xiàn)金流量表的附注信息。五是對(duì)于多類別交易問(wèn)題，工作組認(rèn)為目前的建議不符合一致性原則，應(yīng)當(dāng)將多類別交易進(jìn)行進(jìn)一步分解。六是對(duì)于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物問(wèn)題，工作組認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)禁止將現(xiàn)金等價(jià)物劃分為經(jīng)營(yíng)類別。

　　劉玉廷司長(zhǎng)代表中方做了發(fā)言，指出中國(guó)支持在現(xiàn)行利潤(rùn)表中引入其他綜合收益概念以及采用直接法編制現(xiàn)金流量表的改革舉措，但不同意按照業(yè)務(wù)類別對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)項(xiàng)目進(jìn)行根本性變革，原因包括三個(gè)方面：第一，在利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況表中劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)的類別非常困難，不具可操作性；第二，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，對(duì)現(xiàn)行列報(bào)的編制作大幅度調(diào)整沒(méi)有必要，也不符合成本效益原則；第三，在中國(guó)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)作如此重大的改變涉及對(duì)現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂和企業(yè)信息系統(tǒng)的改造，實(shí)施上存在困難。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)悉心聽(tīng)取了與會(huì)代表的意見(jiàn)，表示鑒于各方對(duì)該項(xiàng)目的意見(jiàn)較多，該項(xiàng)目的進(jìn)程已經(jīng)推遲，將在認(rèn)真研究各方意見(jiàn)之后，慎重決策該項(xiàng)目下一步進(jìn)程。

　?。╆P(guān)于租賃項(xiàng)目

　　該工作組的牽頭國(guó)為新加坡，聯(lián)合牽頭國(guó)為印度尼西亞，工作組成員包括澳大利亞、中國(guó)內(nèi)地、中國(guó)香港、日本、韓國(guó)、中國(guó)澳門(mén)、馬來(lái)西亞、尼泊爾、新西蘭、巴基斯坦、斯里蘭卡、泰國(guó)、烏茲別克斯坦。牽頭國(guó)新加坡和印度尼西亞向大會(huì)介紹了工作組成員針對(duì)6個(gè)主要技術(shù)問(wèn)題的意見(jiàn)，具體包括：

　　一是關(guān)于出租人會(huì)計(jì)處理模式。工作組多數(shù)成員傾向于采用單一模式，但對(duì)采用終止確認(rèn)法或是履約義務(wù)法存在分歧。中方贊成采用單一模式，并傾向于終止確認(rèn)法，但建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)首先修改有關(guān)概念框架，使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)原則在各準(zhǔn)則項(xiàng)目之間保持一致。

　　二是關(guān)于實(shí)質(zhì)為購(gòu)買(mǎi)或銷售的合同。租賃征求意見(jiàn)稿提出，如果在合同期末出租人將租賃資產(chǎn)和與租賃資產(chǎn)相關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)或收益轉(zhuǎn)移給承租人，則應(yīng)視為實(shí)質(zhì)為購(gòu)買(mǎi)或銷售的合同。半數(shù)工作組成員認(rèn)為沒(méi)有必要做此規(guī)定，對(duì)此類合同應(yīng)當(dāng)適用收入準(zhǔn)則。另外，“實(shí)質(zhì)為購(gòu)買(mǎi)或銷售的合同”的判斷標(biāo)準(zhǔn)較模糊，既強(qiáng)調(diào)“控制”又強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移”，與收入、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等準(zhǔn)則的判斷標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

　　三是關(guān)于租賃期的確定和租金支付的計(jì)量。征求意見(jiàn)稿提出按照很可能發(fā)生的至長(zhǎng)期間作為租賃期，同時(shí)考慮延長(zhǎng)或終止租賃選擇權(quán)的影響。包括中國(guó)在內(nèi)的絕大多數(shù)工作組成員表示同意。對(duì)于征求意見(jiàn)稿同時(shí)提出的租金支付或租金收取的計(jì)量要考慮或有租金、懲罰性條款下的預(yù)計(jì)支付和擔(dān)保余值等因素，并采用“預(yù)期結(jié)果法”，多數(shù)成員沒(méi)有異議，但建議同時(shí)允許采用“至有可能法”。

　　四是關(guān)于購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)。征求意見(jiàn)稿提出，當(dāng)承租人對(duì)租賃資產(chǎn)行使購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，租賃合同應(yīng)被視為終止，承租人應(yīng)將租賃合同視為一項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，出租人應(yīng)視為一項(xiàng)出售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。多數(shù)工作組成員支持征求意見(jiàn)稿的建議，中方認(rèn)為，只有在承租人或出租人購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)被行使時(shí)才應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)檫@種處理方法可以極大地減少針對(duì)是租賃還是購(gòu)買(mǎi)/出售、購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)是否很有可能被行使等問(wèn)題的判斷，更加簡(jiǎn)便易行。

　　五是關(guān)于既包含服務(wù)成分又包含租賃成分的合同處理。征求意見(jiàn)稿提出，如能明確拆分出服務(wù)部分，則承租人和出租人應(yīng)對(duì)合同中的服務(wù)部分適用收入準(zhǔn)則，對(duì)合同中的租賃部分適用租賃準(zhǔn)則；如果不能明確拆分出服務(wù)部分，則承租人對(duì)整個(gè)合同采用租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理。多數(shù)工作組成員同意這一觀點(diǎn)，中方同時(shí)建議對(duì)于難以拆分的合同不進(jìn)行拆分，而是對(duì)合同進(jìn)行總體分析判斷，如果合同主體符合租賃定義，則對(duì)整個(gè)合同適用租賃準(zhǔn)則；如果合同主體為提供服務(wù)，則對(duì)整個(gè)合同適用收入準(zhǔn)則。

　　六是關(guān)于通過(guò)租賃持有的投資性房地產(chǎn)。多數(shù)工作組成員贊成征求意見(jiàn)稿中提出的對(duì)于采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租賃，出租人應(yīng)采用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》，而不是租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但不贊成對(duì)于采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租賃，出租人應(yīng)采用租賃準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。包括中國(guó)在內(nèi)的多數(shù)工作組成員認(rèn)為，采用成本還是公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，不應(yīng)與租賃活動(dòng)產(chǎn)生聯(lián)系，建議將投資性房地產(chǎn)排除在租賃準(zhǔn)則范圍之外。

　　（七）關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

　　AOSSG第一次會(huì)議后成立了合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作組并開(kāi)展相關(guān)研究工作，新加坡是該工作組的牽頭國(guó)，中國(guó)是聯(lián)合牽頭國(guó)，印度尼西亞、日本、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、新西蘭、泰國(guó)、烏茲別克斯坦和中國(guó)香港是工作組成員。牽頭國(guó)新加坡和中國(guó)代表工作組向大會(huì)報(bào)告了工作組關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的主要技術(shù)意見(jiàn)，具體包括：

　　一是關(guān)于結(jié)構(gòu)化主體的合并財(cái)務(wù)報(bào)表模型，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，控制原則應(yīng)統(tǒng)一適用于結(jié)構(gòu)化主體和非結(jié)構(gòu)化主體（即存在表決權(quán)的主體），國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋公告第12號(hào)所規(guī)定的“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬”方法和“自動(dòng)導(dǎo)航”原則在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)將這兩項(xiàng)內(nèi)容包含在關(guān)于控制標(biāo)準(zhǔn)的指引中。

　　二是關(guān)于控股股東法，工作組大多數(shù)成員認(rèn)為，對(duì)控制的判斷應(yīng)當(dāng)主要基于報(bào)告主體與另一主體的關(guān)系，當(dāng)且僅當(dāng)有證據(jù)表明控制在當(dāng)前是有效的，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)也不會(huì)失去時(shí)，才應(yīng)當(dāng)予以合并。中方表示，控制標(biāo)準(zhǔn)除了應(yīng)考慮表決權(quán)比例、實(shí)質(zhì)性控制等因素外，還應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)、股東的特定資質(zhì)等因素?？毓晒蓶|法存在人為設(shè)定的假設(shè)前提（即假設(shè)其他股東在股東大會(huì)上不會(huì)聯(lián)合起來(lái)共同對(duì)抗控股股東），這與企業(yè)的實(shí)際不符，中方主張?jiān)谛碌暮喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中取消該方法。如果繼續(xù)保留該方法，應(yīng)當(dāng)從董事會(huì)層面而不是從股東大會(huì)層面來(lái)應(yīng)用該方法。

　　三是關(guān)于投資性主體（如投資公司）合并范圍的有限豁免，即投資性主體應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值將其控制的投資在其財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行反映，并且將該項(xiàng)投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。工作組多數(shù)成員支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的這一決定，因?yàn)槿舨捎霉蕛r(jià)值方式管理該投資并且不參與投資性主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則對(duì)于投資性主體的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者而言，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)反映的該投資的信息更為相關(guān)和有用。中方表示，投資性主體應(yīng)否納入合并范圍關(guān)鍵是看是否存在控制和被控制關(guān)系，而不依賴于該項(xiàng)投資是否采用公允價(jià)值計(jì)量，因此，不應(yīng)對(duì)投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供豁免。

　　四是關(guān)于與結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)的披露要求，工作組成員認(rèn)為：

　　（1）對(duì)非結(jié)構(gòu)化主體和結(jié)構(gòu)化主體規(guī)定不同的披露要求可能會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立一套適用于所有主體的單一控制模型的目標(biāo)不一致；

　?。?）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)沒(méi)有對(duì)結(jié)構(gòu)化主體給出明確的定義、“相關(guān)活動(dòng)”的概念也比較寬泛，因此這一披露要求可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際應(yīng)用的不一致；

　?。?）考慮到報(bào)告主體對(duì)未予合并的結(jié)構(gòu)化主體并不擁有控制權(quán)，而且這些結(jié)構(gòu)化主體也沒(méi)有向報(bào)告主體提供相關(guān)信息的法定義務(wù)，因此，要獲得這些未予合并的結(jié)構(gòu)化主體的會(huì)計(jì)信息是比較困難的。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)與會(huì)成員討論的有關(guān)問(wèn)題予以了回應(yīng)，指出因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是判斷是否具有控制的標(biāo)準(zhǔn)之一，即使是持股比例低于50%的股東也可能存在控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但究竟控制是一種權(quán)利還是能力還需進(jìn)一步研究。

　?。ò耍╆P(guān)于排放權(quán)交易計(jì)劃項(xiàng)目

　　隨著近年來(lái)世界各國(guó)對(duì)溫室氣體排放及其氣候變化的日益重視，通過(guò)市場(chǎng)化手段設(shè)計(jì)排放權(quán)交易機(jī)制來(lái)減少溫室氣體排放，已經(jīng)成為全球應(yīng)對(duì)氣候變化的重要手段，與排放權(quán)交易機(jī)制有關(guān)的會(huì)計(jì)處理及其規(guī)范問(wèn)題也隨之浮出水面，受到廣泛關(guān)注。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前正在研究制定相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，AOSSG在第一次會(huì)議后成立了排放權(quán)交易機(jī)制（以下簡(jiǎn)稱排放權(quán)）工作組著手相關(guān)研究工作。中國(guó)是該項(xiàng)目的牽頭國(guó)，日本是聯(lián)合牽頭國(guó)，韓國(guó)是工作組成員國(guó)。我國(guó)作為牽頭國(guó)由劉玉廷司長(zhǎng)主持了該項(xiàng)目的討論。

　　中方在會(huì)上首先介紹了該項(xiàng)目的進(jìn)展情況，并報(bào)告了亞洲、大洋洲各有關(guān)國(guó)家或地區(qū)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)排放權(quán)項(xiàng)目的主要技術(shù)意見(jiàn)：

　　一是關(guān)于排放權(quán)準(zhǔn)則的范圍，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)排放權(quán)準(zhǔn)則項(xiàng)目的范圍主要局限于發(fā)達(dá)國(guó)家正在進(jìn)行的總量限制與交易機(jī)制，對(duì)于發(fā)展中國(guó)家參與的清潔發(fā)展機(jī)制（CDM）沒(méi)有涉及，亞洲－大洋洲各有關(guān)國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題納入排放權(quán)準(zhǔn)則項(xiàng)目范圍。

　　二是關(guān)于企業(yè)獲得的排放配額是否應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，大多數(shù)亞洲－大洋洲國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱排放權(quán)資產(chǎn)），只有極個(gè)別國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許將排放配額作為表外業(yè)務(wù)處理。

　　三是關(guān)于排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為何種資產(chǎn)，大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，極個(gè)別國(guó)家或者地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或者對(duì)于持有準(zhǔn)備出售的排放配額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨。

　　四是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的初始計(jì)量問(wèn)題，亞洲、大洋洲國(guó)家或地區(qū)分歧較大，有些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，有些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用成本（即名義金額）計(jì)量，有些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用混合模型（即兩種計(jì)量屬性均應(yīng)允許選擇）。中方認(rèn)為，初始計(jì)量上產(chǎn)生的分歧主要源自現(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)與政府援助的披露》（以下簡(jiǎn)稱國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)）對(duì)兩種計(jì)量屬性的可選擇性，中方為此建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)當(dāng)抓緊修改國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)。

　　五是關(guān)于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題，亞洲－大洋洲國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，如果排放權(quán)資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)遵循《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，即允許采用成本模式或者重估價(jià)模式。但是許多亞洲－大洋洲國(guó)家認(rèn)為對(duì)于排放權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量應(yīng)當(dāng)采用單一計(jì)量模式，有些國(guó)家或地區(qū)主張采用公允價(jià)值計(jì)量，有些國(guó)家或地區(qū)主張采用成本計(jì)量，有些國(guó)家或地區(qū)主張?jiān)诔杀居?jì)量模式下不允許對(duì)排放權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)偂?

　　六是關(guān)于排放權(quán)負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題，幾乎所有的亞洲－大洋洲國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生排放時(shí)候確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，至于如何計(jì)量負(fù)債，一些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量，一些國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用與有關(guān)的排放權(quán)資產(chǎn)相同的計(jì)量屬性計(jì)量，但是對(duì)于實(shí)際排放量超過(guò)所持排放配額的部分，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值計(jì)量。關(guān)于在企業(yè)從政府及有關(guān)部門(mén)收到排放配額時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，部分國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，許多國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

　　七是關(guān)于企業(yè)從政府及有關(guān)部門(mén)收到排放配額相關(guān)收益應(yīng)當(dāng)如何處理問(wèn)題，大多數(shù)亞洲－大洋洲國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)作為政府補(bǔ)助處理，在排放權(quán)項(xiàng)目期間分期計(jì)入當(dāng)期損益，也有國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在企業(yè)收到排放配額時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益。

　　八是關(guān)于清潔發(fā)展機(jī)制中“核證減排量”（CER）的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)能夠控制核證減排量時(shí)，將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并當(dāng)排放行為發(fā)生時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

　　會(huì)議集中對(duì)排放權(quán)負(fù)債確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了討論，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主張應(yīng)在企業(yè)收到排放權(quán)配額時(shí)即確認(rèn)負(fù)債。中方認(rèn)為此時(shí)確認(rèn)負(fù)債并不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有關(guān)負(fù)債的定義，主張應(yīng)在企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生排放時(shí)再確認(rèn)負(fù)債。澳大利亞、新西蘭等國(guó)家的發(fā)言也表達(dá)了類似的觀點(diǎn)。倒計(jì)時(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)同意在概念層次重新審視排放權(quán)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并加快該項(xiàng)目進(jìn)程和相關(guān)準(zhǔn)則（主要是IAS20）的修改，同意將清潔發(fā)展機(jī)制有關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題包括在內(nèi)，以有效解決包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家的實(shí)際問(wèn)題。

　?。ň牛╆P(guān)于伊斯蘭金融項(xiàng)目

　　伊斯蘭金融理論是在20世紀(jì)70年代由伊斯蘭學(xué)者根據(jù)傳統(tǒng)的伊斯蘭經(jīng)濟(jì)思想結(jié)合現(xiàn)代金融理論和實(shí)踐提出的，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已形成相對(duì)獨(dú)立的伊斯蘭金融體系。馬來(lái)西亞作為伊斯蘭金融工作組的牽頭國(guó)，帶領(lǐng)來(lái)自沙特阿拉伯、澳大利亞、印度尼西亞、巴基斯坦和韓國(guó)的工作組成員對(duì)伊斯蘭金融的發(fā)展歷程、具體形式、伊斯蘭教法的特殊理念與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在的沖突等問(wèn)題做了深入研究，并形成了翔實(shí)的研究報(bào)告。會(huì)上，馬來(lái)西亞對(duì)前期的研究成果做了匯報(bào)。

　　伊斯蘭金融是在伊斯蘭教法的基礎(chǔ)上形成的，其特殊性體現(xiàn)在：一是反對(duì)利息，禁止不當(dāng)?shù)美?。伊斯蘭只允許一種借貸，即不收取任何利息和附加金額的借貸。二是利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)共享。伊斯蘭鼓勵(lì)穆斯林投資，資金的提供者和資金的使用者都必須平等分擔(dān)事業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，伊斯蘭銀行允許潛在的客戶在堅(jiān)持利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)共享的前提下借錢(qián)，這樣伊斯蘭銀行就不用向借款者支付利息。三是禁止不確定性、冒險(xiǎn)和投機(jī)。在伊斯蘭教法中，不確定性被明令禁止。因此，期權(quán)和期貨、外匯交易都被認(rèn)為是非伊斯蘭的。四是不允許以錢(qián)生錢(qián)，投資不能用于伊斯蘭所禁止的產(chǎn)業(yè)。伊斯蘭金融的觀點(diǎn)是，貨幣只是交易的中介，是衡量商品價(jià)值的尺度，其本身并沒(méi)有價(jià)值，借貸也就無(wú)回報(bào)可言。伊斯蘭教禁止有關(guān)豬肉、酒類的商品和活動(dòng)，銀行間的同業(yè)拆借也在禁止之列。

　　由于伊斯蘭教法中存在的這些特殊理念，導(dǎo)致與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式原則和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的理念存在沖突，對(duì)利息、銷售收入、租賃等的具體會(huì)計(jì)處理也存在很多差異。對(duì)于如何對(duì)伊斯蘭金融進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，當(dāng)前存在兩種觀點(diǎn)：?jiǎn)渭儚募夹g(shù)角度看，采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將不失為一種捷徑，但由于國(guó)際準(zhǔn)則中部分原則與伊斯蘭教法理念不一致，也有許多穆斯林認(rèn)為需要單獨(dú)制定一套財(cái)務(wù)報(bào)告體系來(lái)報(bào)告伊斯蘭金融交易。工作組認(rèn)為，無(wú)論是對(duì)于準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)還是對(duì)于利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)，在考慮宗教敏感性的同時(shí)加強(qiáng)不同地區(qū)伊斯蘭金融的可比性都將是一大挑戰(zhàn)。工作組提請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)關(guān)注伊斯蘭金融對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球采用可能造成的障礙，表示將繼續(xù)關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)近期發(fā)布的征求意見(jiàn)稿涉及伊斯蘭金融問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理原則，并向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和與會(huì)代表對(duì)工作組在此領(lǐng)域做出的深入研究表示高度贊賞，并表示將高度關(guān)注伊斯蘭金融對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用產(chǎn)生的影響。

　　三、關(guān)于下一步工作與中國(guó)對(duì)策

　　本次會(huì)議的成功召開(kāi)，進(jìn)一步加強(qiáng)了亞大地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)，彰顯了我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)研究方面的實(shí)力及其國(guó)際影響力。通過(guò)充分利用這一平臺(tái)，我國(guó)與亞洲、大洋洲各國(guó)或地區(qū)的交流與合作更加緊密，國(guó)際地位不斷提升，影響力持續(xù)擴(kuò)大。下一步，我們將繼續(xù)利用好這一平臺(tái)做好相關(guān)工作，以在新一輪國(guó)際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)好我國(guó)的利益。

　　一是繼續(xù)引導(dǎo)AOSSG圍繞國(guó)際金融危機(jī)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目開(kāi)展工作，推動(dòng)AOSSG真正成為除歐、美之外影響國(guó)際準(zhǔn)則制定的第三極重要力量。本次會(huì)議期間，劉玉廷司長(zhǎng)曾多次指出，AOSSG是在2008年國(guó)際金融危機(jī)背景下建立起來(lái)的，目的是團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)本地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，共同影響國(guó)際準(zhǔn)則的制定。當(dāng)前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行中的重大準(zhǔn)則修訂項(xiàng)目是各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)，對(duì)未來(lái)幾年甚至幾十年的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。AOSSG在當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓住主要矛盾，緊緊圍繞國(guó)際金融危機(jī)項(xiàng)目進(jìn)行深入研究，提供高質(zhì)量的反饋意見(jiàn)，真正為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂起參謀和支持作用。劉司長(zhǎng)的提議受到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和與會(huì)代表的高度認(rèn)可，AOSSG各成員國(guó)經(jīng)討論決定，未來(lái)一年將更加投入地研究正在修訂中的各項(xiàng)國(guó)際準(zhǔn)則，結(jié)合亞大地區(qū)的實(shí)際情況，以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的聲音向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋高質(zhì)量意見(jiàn)。

　　二是建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革從概念框架入手，一攬子解決涉及多項(xiàng)準(zhǔn)則的原則性問(wèn)題。隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂工作的逐步深入，由于對(duì)于其他綜合收益、控制概念等缺少統(tǒng)一的定位，準(zhǔn)則項(xiàng)目之間原則不統(tǒng)一的矛盾逐步凸現(xiàn)。劉玉廷司長(zhǎng)在會(huì)上提出，鑒于概念框架項(xiàng)目能夠在較高層次統(tǒng)一關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的基本原則，對(duì)所有準(zhǔn)則項(xiàng)目的修改具有統(tǒng)馭作用，建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快對(duì)概念框架項(xiàng)目的研究，為其他準(zhǔn)則項(xiàng)目的修訂打好基礎(chǔ)，這一建議也得到了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和廣大參會(huì)代表的一致認(rèn)可。下一步，我們將繼續(xù)敦促國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)加快概念框架項(xiàng)目的進(jìn)程，為具體準(zhǔn)則的修訂打好基礎(chǔ)。

　　三是充分利用好AOSSG現(xiàn)有工作機(jī)制，深化和協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組工作，以影響國(guó)際準(zhǔn)則的制定。繼AOSSG于2009年4月在北京舉辦籌備會(huì)議并相繼召開(kāi)兩次會(huì)議以來(lái)，各項(xiàng)組織機(jī)制日臻完善，秘書(shū)處有條不紊地引導(dǎo)各項(xiàng)目組開(kāi)展研究，AOSSG網(wǎng)站業(yè)已建成，影響力得到進(jìn)一步強(qiáng)化。下一步，我們將充分利用亞大平臺(tái)，繼續(xù)全面參與到AOSSG各項(xiàng)目工作組的研究工作當(dāng)中，充分發(fā)表意見(jiàn)，協(xié)調(diào)立場(chǎng)，促使國(guó)際準(zhǔn)則更多地考慮亞大地區(qū)國(guó)家（尤其是新興市場(chǎng)和發(fā)展中國(guó)家）的實(shí)際情況。

　　四是為貫徹落實(shí)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)國(guó)際趨同路線圖創(chuàng)造有利的國(guó)際環(huán)境，切實(shí)維護(hù)我國(guó)利益。本次AOSSG會(huì)議為中國(guó)加深與各國(guó)的會(huì)計(jì)合作與交流提供了很好的平臺(tái)，會(huì)議期間，中國(guó)代表與來(lái)自印度、日本、韓國(guó)、新加坡、澳大利亞、新西蘭、越南等國(guó)家的代表進(jìn)行了廣泛交流。中方的許多觀點(diǎn)也得到了大家的共鳴和認(rèn)可，印度、澳大利亞等國(guó)家紛紛表示希望與我國(guó)進(jìn)一步深化合作研究技術(shù)問(wèn)題，提升影響力。今后，我們將繼續(xù)推進(jìn)與亞大地區(qū)其他國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)交流與合作，做到知己知彼，掌握主動(dòng)，求大同存小異，在新一輪的國(guó)際準(zhǔn)則改革中切實(shí)維護(hù)我國(guó)投資者和企業(yè)的利益。

　　五是主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體更多參與新一輪國(guó)際準(zhǔn)則改革，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，G20積極倡導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體提高對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的參與度，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在本次會(huì)議期間同意中方提出的籌建新興經(jīng)濟(jì)體工作組的要求，并決定將新興經(jīng)濟(jì)體工作組秘書(shū)處設(shè)在中國(guó)，這是我國(guó)在會(huì)計(jì)對(duì)外交流活動(dòng)中取得的重大勝利。我國(guó)作為全球重要的新興市場(chǎng)和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，積極響應(yīng)G20倡議，擔(dān)負(fù)起主導(dǎo)新興經(jīng)濟(jì)體工作組日常運(yùn)營(yíng)工作的重任責(zé)無(wú)旁貸。下一步我們將和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及其他有關(guān)方面密切合作，積極引導(dǎo)相關(guān)國(guó)家和地區(qū)全面審視新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的特殊情況和特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題，推動(dòng)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則真正成為全球公認(rèn)的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為全球金融穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。