美國證監(jiān)會發(fā)布首份準(zhǔn)則趨同進展報告

　　2010年10月29日，美國證監(jiān)會（SEC）職員發(fā)布《〈考慮將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國財務(wù)報告體系工作計劃〉進展報告》，該報告是繼今年2月證監(jiān)會發(fā)布有關(guān)是否將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國會計準(zhǔn)則體系聲明后的首份進展報告，現(xiàn)將相關(guān)情況介紹如下：

　　一、相關(guān)背景

　　2010年2月，美國證監(jiān)會發(fā)布聲明，表明其支持建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的態(tài)度，并為采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制訂了一套具體的工作計劃。按照這一工作部署，證監(jiān)會職員開始對社會公眾關(guān)注的六大領(lǐng)域問題進行跟蹤研究，并將陸續(xù)發(fā)布進展報告，為證監(jiān)會在2011年做出是否采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定提供相關(guān)支持。10月29日發(fā)布的報告是首份職員進展報告，總結(jié)了完成工作計劃的目標(biāo)、職員為完成計劃而進行的具體工作以及截至目前的初步結(jié)論。

　　二、報告的主要內(nèi)容

　　進展報告?zhèn)戎赜诠ぷ饔媱澲刑峒暗牧箢I(lǐng)域問題，具體包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的有效制定與實施、獨立的準(zhǔn)則制定程序、投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)、對監(jiān)管環(huán)境的影響、對上市公司的影響、人才準(zhǔn)備情況等。

　　（一）關(guān)于會計準(zhǔn)則國際趨同的模式

　　證監(jiān)會職員對橫跨六大洲、占全球GDP90%以上的多個國家和地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方面的策略進行了研究，發(fā)現(xiàn)多數(shù)國家已經(jīng)或者有意全部或部分采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。證監(jiān)會職員研究發(fā)現(xiàn)，目前世界上僅有極少數(shù)國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則建設(shè)采取直接采用由國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的模式，在這種模式下，某國或地區(qū)在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中不履行任何審批或修訂程序，是至純粹的“直接采用”模式，但是相關(guān)案例非常之少，從進展報告口氣來看，美國不大可能采取這一模式。為此，進展報告總結(jié)兩種美國會計準(zhǔn)則建設(shè)及其國際趨同可資借鑒的模式：

　　一是趨同模式。報告以較大篇幅詳細介紹了采用這種模式的典型國家——中國的經(jīng)驗。報告指出，在趨同模式下，中國沒有完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是保留了會計準(zhǔn)則的制定權(quán)。按照中國《會計法》的規(guī)定，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則由財政部會計司起草，財政部發(fā)布，而且中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同多年，在中國會計準(zhǔn)則國際趨同過程中，中國兼顧了其經(jīng)濟發(fā)展的情況和需要。報告同時援引我國發(fā)布的趨同路線圖，指出中國企業(yè)會計準(zhǔn)則將與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同。可見，中國會計準(zhǔn)則趨同模式受到了美國的高度關(guān)注。

　　二是認可模式。部分國家或地區(qū)在決定采用某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則前先執(zhí)行認可程序。選用這種模式的國家和地區(qū)包括澳大利亞、歐盟等。以歐盟為例，對于每項新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，首先由歐洲財務(wù)報告咨詢組征求利益相關(guān)方的意見，并就該國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的質(zhì)量形成意見，此后，由歐盟各成員國準(zhǔn)則制定機構(gòu)組成的獨立組織“準(zhǔn)則建議審議組”對前述意見進行審議，如果審議通過，會計監(jiān)管委員會還需要進行投票表決，表決通過后的準(zhǔn)則仍然未被正式認可，歐洲議會和歐盟委員會仍然有三個月的否決期，只有順利通過了這一系列認可程序，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則才能被作為歐盟正式認可的準(zhǔn)則。但是，正如報告所指出的，這一漫長程序中的任何一個步驟都有可能引起對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的修訂，例如，歐盟委員會于2004年11月宣布采納IAS39時并不是完全采用該準(zhǔn)則，而是拒絕采用其中關(guān)于公允價值計量選擇權(quán)和套期會計的規(guī)定，這一決定后來被人們稱為兩項“例外”。再如，歐洲財務(wù)報告咨詢組推遲對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》發(fā)表評估意見等?？梢?，認可模式下被采用的準(zhǔn)則有可能不是一字不差的由國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

　　報告同時探討了如果美國選擇采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的去留問題及其職能。目前多數(shù)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的國家和地區(qū)都保留了原有的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，負責(zé)認可新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則能否在本國使用、本地準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同、制定特殊的準(zhǔn)則解釋、與國際會計準(zhǔn)則理事會溝通交流、為本地證券監(jiān)管部門提供咨詢意見、制定非上市公司會計準(zhǔn)則等。

　?。ǘ╆P(guān)于獨立的準(zhǔn)則制定程序

　　為了評估國際會計準(zhǔn)則理事會的獨立性，從而確保國際財務(wù)報告準(zhǔn)則具備成為全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的條件，報告評估了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會的監(jiān)管機制、架構(gòu)、資金來源以及準(zhǔn)則的制定程序。

　　報告指出，基金會目前的資金來源包括各國證券監(jiān)管機構(gòu)、金融監(jiān)管機構(gòu)、證券交易所、準(zhǔn)則制定機構(gòu)、上市公司和非上市公司的捐款，其中美國是捐款至多的國家。基金會目前還無法獲取長期穩(wěn)定的、強制性的資金來源，2010財年就可能陷入經(jīng)營虧損。

　　更重要的是，國際會計準(zhǔn)則理事會在某些方面不符合薩班斯法案的相關(guān)規(guī)定，使得在當(dāng)前情況下，美國證監(jiān)會無法將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接納為美國“公認”的會計原則。例如，法案要求準(zhǔn)則制定過程中的投票應(yīng)當(dāng)采取簡單多數(shù)方式，而國際會計準(zhǔn)則理事會目前采取了絕對多數(shù)方式；再如，法案要求準(zhǔn)則制定機構(gòu)的資金來源為在證監(jiān)會登記上市的公司繳納的會計費，并須接受證監(jiān)會的年度檢查，國際會計準(zhǔn)則理事會顯然無法符合這一要求。

　　如果這一法律障礙始終存在，證監(jiān)會很可能無法直接采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而只能選擇趨同模式或認可模式將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入本國會計體系。

　?。ㄈ╆P(guān)于投資者的理解程度與相關(guān)培訓(xùn)

　　證監(jiān)會為了解投資者等對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的準(zhǔn)備程度，于2010年8月發(fā)布了一份調(diào)查問卷，根據(jù)問卷結(jié)果，報告認為美國投資者對于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的理解程度正在不斷提高，相關(guān)培訓(xùn)也已展開。

　?。ㄋ模╆P(guān)于對監(jiān)管環(huán)境的影響

　　報告指出，盡管監(jiān)管者普遍支持全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，但由于在現(xiàn)行美國法律、監(jiān)管要求和指南以及各公司的合同文本當(dāng)中普遍引用了美國公認會計原則的條款，一旦采用國際準(zhǔn)則意味著將會進行巨大變革，行業(yè)監(jiān)管者和稅務(wù)部門對此極為擔(dān)憂。此外，監(jiān)管者還對幾方面問題表示擔(dān)憂：一是大范圍審議并修改現(xiàn)行的監(jiān)管指標(biāo)，使之與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相一致將花費大量成本；二是在目前的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中缺乏行業(yè)的特定指引；三是美國對于國際會計準(zhǔn)則理事會這一國際組織的影響力將會有所降低。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于對上市公司的影響

　　采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則無疑將對報表編制者產(chǎn)生重大影響，因此，證監(jiān)會對上市公司需要花費的成本、精力、時間和成本效益進行了評估，并考察了公司在改造會計系統(tǒng)、優(yōu)化內(nèi)部控制和管理程序、梳理合同安排、強化公司治理方面需要做出的工作。在問卷調(diào)查的基礎(chǔ)上，報告認為，采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對于不同的上市公司產(chǎn)生的影響將不盡相同。對于子公司已經(jīng)執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的大型跨國公司還需要特別關(guān)注目前在執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則過程中是否存在不一致的情況。

　?。╆P(guān)于對人才準(zhǔn)備情況的影響

　　證監(jiān)會計劃對人才準(zhǔn)備情況進行評估，具體包括了財務(wù)報告過程中涉及的各方面人才的教育和培訓(xùn)，將涉及上市公司、投資者、分析師、律師、審計師、監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界等。此項工作將在晚些時候正式開展。

　　三、評論與啟示

　　證監(jiān)會新任主席瑪麗·夏皮羅在上任之后的很長一段時間對美國是否采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則這一問題都采取了擱置態(tài)度，直到今年2月發(fā)布正式聲明，相關(guān)研究工作才重新提上議事日程。此次發(fā)布的首份職員進展報告，意味著美國在考慮是否采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則這一問題上已經(jīng)進入實質(zhì)性的研究階段，也再次引起了社會各界的關(guān)注。

　　從報告的初步分析結(jié)論看，由于國際會計準(zhǔn)則理事會在治理、資金來源等方面還未能達到美國設(shè)定的要求，同時考慮相關(guān)法律障礙，美國會計準(zhǔn)則建設(shè)很可能放棄完全采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則模式，而選擇與中國相似的趨同模式的可能性在增加。近年來，我國與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和美國證監(jiān)會頻繁溝通，美方多次向我國了解趨同路線的具體操作方案，我國的經(jīng)驗也受到美方的高度關(guān)注。我們將繼續(xù)關(guān)注美國在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方面選擇的道路，加強與美方的溝通交流，一方面推動美國會計準(zhǔn)則國際趨同步伐，另一方面相機抉擇我國會計準(zhǔn)則國際趨同策略。