審計(jì)師2010考試輔導(dǎo)：財(cái)務(wù)報(bào)告（2）

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

　　一般項(xiàng)目都按這種填列。

　　2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

　　“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

　　“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在途物資”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“自制半成品”、“庫(kù)存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列

　　“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目借方余額之和減去“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列

　　“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。

　　“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目貸方余額之和填列。

　　“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”明細(xì)科目借方余額之和填列。

　　4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

　　“持有到期投資”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”余額和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列

　　“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備余額”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)后的余額填列

　　“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付債券”、項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。

　　“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債余額后的金額填列。

　　5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵消后的凈額填列。

　　“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“工程物資”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)相應(yīng)總賬科目期末余額，減去跌價(jià)（減值）準(zhǔn)備科目期末余額后的金額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目期末余額減去“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”和“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。

　　編制中應(yīng)注意的問(wèn)題

　?。?）應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的編制：

　　【例題1】2008年12月31日，某公司有關(guān)賬戶余額如下：應(yīng)收賬款——甲，借方余額1萬(wàn)元，應(yīng)收賬款——乙，貸方余額2萬(wàn)元；預(yù)收賬款——丙，借方余額3萬(wàn)元，預(yù)收賬款——丁，貸方余額4萬(wàn)元；應(yīng)付賬款——A，借方余額5萬(wàn)元，應(yīng)付賬款——B，貸方余額6萬(wàn)元；預(yù)付賬款——C，借方余額7萬(wàn)元，預(yù)付賬款——D，貸方余額8萬(wàn)元。則：

　　應(yīng)收賬款項(xiàng)目=1+3=4（萬(wàn)元）

　　預(yù)收款項(xiàng)項(xiàng)目=2+4=6（萬(wàn)元）

　　應(yīng)付賬款項(xiàng)目=6+8=14（萬(wàn)元）

　　預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目=5+7=12（萬(wàn)元）

　　【例題2】某企業(yè)20x7年12月31日，“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為60 000元，貸方余額為30 000元：“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為8 000元：“預(yù)收賬款”明細(xì)科目的借方余額為20 000元，貸方余額為40 000元，假設(shè)“其他應(yīng)收款”余額為0，則年末資產(chǎn)負(fù)債表上，“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為：（2007年試題）

　　A.22 000元

　　B.42 000元

　　C.72 000元

　　D，80 000元

　　【答案】 C

　　【解析】在資產(chǎn)負(fù)債表，“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)分別以“應(yīng)收賬款”、預(yù)收賬款“明細(xì)科目借方余額之和、貸方余額之和填列。其中，”應(yīng)收賬款“項(xiàng)目還應(yīng)扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　【例題3】下列賬戶的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列的是（ ）。

　　A.發(fā)出商品

　　B.對(duì)外出租的包裝物

　　C.委托代銷商品

　　D.工程物資

　　【答案】D

　　【解析】工程物資一般專門(mén)用于在建工程，不符合存貨的定義，所以不應(yīng)在存貨項(xiàng)目反映。

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