中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：社會審計的審計報告

 中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第九章 審計報告
第四節(jié) 社會審計的審計報告

　　一、社會審計報告的含義

　　根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師出具的審計報告應(yīng)當(dāng)后附已審計的財務(wù)報表。它是注冊會計師實施審計工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

　　二、社會審計報告的基本內(nèi)容

　　按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求，審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　1.標(biāo)題。審計報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。

　　2.收件人。一般是指審計業(yè)務(wù)的委托人。

　　3.引言段。審計報告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計單位的名稱和財務(wù)報表已經(jīng)過審計。

　　4.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段。管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是管理層的責(zé)任。

　　5.注冊會計師的責(zé)任段。

　?。?）注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。

　?。?）審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。

　?。?）注冊會計師相信已獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸槠浒l(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　6.審計意見段。審計意見段應(yīng)當(dāng)說明，財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　審計意見【審計意見段】

　　我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　7.注冊會計師的簽名及蓋章。

　　8.會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。

　　9.報告日期。審計報告的日期不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)（包括管理層認可對財務(wù)報表的責(zé)任且已批準(zhǔn)財務(wù)報表的證據(jù)），并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。

　　標(biāo)準(zhǔn)審計報告參考格式如下：

　　審計報告

　　ABC股份有限公司全體股東：

　　【引言段】我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務(wù)報表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負債表，20×1年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任【管理層對財務(wù)報表的責(zé)任段】

　　按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）作出合理的會計估計。

　　二、注冊會計師的責(zé)任【注冊會計師的責(zé)任段】

　　我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

　　審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍康牟⒎菍?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。

　　我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。

　　三、審計意見【審計意見段】

　　我們認為，ABC公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《××會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　××會計師事務(wù)所 　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　?。ㄉw章） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中國注冊會計師：×××（簽名并蓋章）

　　中國·××市 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

　　三、社會審計報告的類型

　　 

　　

非無保留意見的原因	影響重大	影響非常重大而廣泛
存在分歧	保留意見	否定意見
審計范圍受限制	保留意見	無法表示意見

　?。ㄒ唬?biāo)準(zhǔn)審計報告

　　如果認為財務(wù)報表符合下列所有條件，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：

　　1.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；

　　2.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。

　　當(dāng)出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術(shù)語。

　?。ǘ┓菢?biāo)準(zhǔn)審計報告

　　非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，是指標(biāo)準(zhǔn)審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。

　　1.帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告強調(diào)事項應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　（1）可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計單位進行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，且在財?wù)報表中作出充分披露；

　　（2）不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見。

　　通常，在出現(xiàn)以下兩種情形的時候，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段予以強調(diào)：

　?。?）存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況，但不影響已發(fā)表的審計意見。

　　（2）存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外），但不影響已發(fā)表的審計意見。

　　2.非無保留意見的審計報告

　　非無保留意見的類型包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種。

　　（1）保留意見

　　當(dāng)出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗疲詴嫀熯€應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。

　?。?）否定意見

　　當(dāng)出具否定意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項的重大影響”等術(shù)語。

　?。?）無法表示意見

　　當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)刪除注冊會計師的責(zé)任段，并在審計意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。