中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí)：國家審計的審計報告

中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》
第一部分
第九章 審計報告
第二節(jié) 國家審計的審計報告

　　一、國家審計報告的含義

　　我國國家審計的審計報告是審計機(jī)關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

　　根據(jù)《審計法》的規(guī)定，我國國家審計的審計報告包括審計組的審計報告和審計機(jī)關(guān)的審計報告兩種。

　　審計組的審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計實施情況和審計結(jié)果向派出的審計機(jī)關(guān)提出的書面報告。

　　審計機(jī)關(guān)的審計報告是審計結(jié)果的最終載體和全面反映，是審計機(jī)關(guān)對被審計單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的審計結(jié)論性法律文書。

　　

	審計組的審計報告	審計機(jī)關(guān)的審計報告
報告主體	審計組	審計機(jī)關(guān)
報告對象	審計機(jī)關(guān)	審計機(jī)關(guān)對外出具
報告格式	反映的是審計機(jī)關(guān)的初步意見，落款為審計組，由審計組組長簽名，征求被審計對象意見時，報告要注明“征求意見稿”，不編號	反映的是審計機(jī)關(guān)的最終意見，落款為派出審計組的審計機(jī)關(guān)，并由審計機(jī)關(guān)按照公文發(fā)文字號編制規(guī)則編號
法律效力	內(nèi)部審計文書，并應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見	具有法律效力的審計文書，應(yīng)當(dāng)送達(dá)被審計單位

　　二、國家審計報告的主要內(nèi)容

　　1.審計依據(jù)

　　2.被審計單位的基本情況

　　3.被審計單位的會計責(zé)任

　　4.實施審計的基本情況

　　5.審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益情況發(fā)表評價意見。

　　6.審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

　　7.必要時可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

　　三、國家審計報告的撰寫要求

　　撰寫審計報告是一項嚴(yán)肅而細(xì)致的工作，為確保審計報告的質(zhì)量，審計人員應(yīng)掌握撰寫審計報告的基本要求。

　　四、國家審計報告的編制、復(fù)核和審定程序

　　1.審計組實施審計后，撰寫審計組的審計報告。

　　2.審計組的審計報告經(jīng)審計組組長審核后，送達(dá)被審計對象征求意見。（同第四章內(nèi)容，10天的日期限制）

　　3.審計組認(rèn)真核實被審計對象的書面意見并作出書面說明，必要時修改審計報告，并將審計組的審計報告、被審計對象的書面意見、審計組的書面說明、審計實施方案、審計工作底稿、審計證據(jù)以及其他有關(guān)材料，報送審計組所在部門。

　　4.審計組所在部門接收并復(fù)核審計組的審計報告，復(fù)核的事項包括：（下表）

4.	5.	6.
?。?）審計實施方案確定的審計目標(biāo)是否實現(xiàn)； 　?。?）事實是否清楚； 　　（3）審計證據(jù)是否充分； 　?。?）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確； 　　（5）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)； 　?。?）其他需要復(fù)核的事項。	?。?）主要事實的表述是否清楚； 　?。?）適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否正確； 　　（3）評價、定性、處理、處罰和移送處理是否恰當(dāng)； 　?。?）審計程序是否符合規(guī)定； 　?。?）其他需要復(fù)核的事項。	?。?）與審計事項有關(guān)的事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿； 　?。?）被審計單位對審計報告的意見和復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確； 　?。?）審計評價意見是否恰當(dāng)； 　?。?）定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)。

　　復(fù)核后，審計組所在部門代擬審計機(jī)關(guān)的審計報告。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為需要依法進(jìn)行處理、處罰的，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計決定書，對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的問題，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)代擬審計移送處理書。

　　5.審計機(jī)關(guān)復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核審計組所在部門代擬的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。復(fù)核的主要事項包括：（下表）

　　6.審計報告等經(jīng)過復(fù)核后，由審計機(jī)關(guān)審定。一般審計事項的審計報告，可以由審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大事項的審計報告，應(yīng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。審計機(jī)關(guān)對審計報告進(jìn)行審定的事項包括：（下表）

　　7.對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為作出較大數(shù)額罰款的審計決定前，告知其有要求舉行聽證的權(quán)利，并按照規(guī)定組織聽證。

　　8.審計機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等審計法律文書。

　　9.審計機(jī)關(guān)將審計機(jī)關(guān)的審計報告、審計決定書送達(dá)被審計單位和有關(guān)主管機(jī)關(guān)、單位，將審計移送處理書送達(dá)有關(guān)主管機(jī)關(guān)。

　　10.審計機(jī)關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會公告審計機(jī)關(guān)的審計報告。

　　五、審計決定書

　　審計決定書是審計機(jī)關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法做出的對被審計單位進(jìn)行處理處罰的書面文件。要求被審計單位強(qiáng)制執(zhí)行。

　　1.審計決定書應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　?。?）審計的范圍、內(nèi)容、方式和時間；

　?。?）被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為；

　?。?）定性、處理、處罰決定及其依據(jù)；

　?。?）處理、處罰決定執(zhí)行的期限和要求；

　?。?）依法申請復(fù)議的期限和復(fù)議機(jī)關(guān)。

　　2.根據(jù)《審計法》的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

　　（1）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；

　　（2）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

　　（3）責(zé)令限期退還違法所得；

　?。?）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；

　?。?）其他處理措施。

　　被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

　　此外，《審計法》中還規(guī)定，上級審計機(jī)關(guān)認(rèn)為下級審計機(jī)關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定。

　　六、審計結(jié)果公告

　　審計結(jié)果公告是指審計機(jī)關(guān)依法向社會公布審計報告所反映內(nèi)容及相關(guān)情況的專門文書。

　　審計機(jī)關(guān)公告審計結(jié)果，應(yīng)保證質(zhì)量，做到事實清楚，證據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，評價客觀公正。審計結(jié)果公告的主要內(nèi)容包括五項：（了解）

　?。?）被審計單位的基本情況及審計評價意見；

　?。?）審計發(fā)現(xiàn)的主要問題；

　?。?）審計處理情況和建議；

　?。?）審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況；

　?。?）其他認(rèn)為需要公告的內(nèi)容。

　　審計機(jī)關(guān)公告審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。

　　七、審計結(jié)果報告和審計工作報告

　　1.審計結(jié)果報告

　　審計結(jié)果報告是指審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機(jī)關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結(jié)果的報告。

　　《審計法》規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機(jī)關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、區(qū)長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進(jìn)行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)提出審計結(jié)果報告。

　　審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況；

　?。?）審計機(jī)關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價；

　　（3）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機(jī)關(guān)依法采取的措施；

　　（4）審計機(jī)關(guān)提出的改進(jìn)本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議；

　　（5）本級人民政府要求報告的其他情況。

　　此外，審計署向國務(wù)院總理提出的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況審計結(jié)果報告，還應(yīng)當(dāng)包括對中央銀行的財務(wù)收支的審計情況。

　　2.審計工作報告

　　審計工作報告是指審計機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的關(guān)于審計上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。審計工作報告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的基本情況；

　?。?）對本級預(yù)算執(zhí)行情況的總體評價；

　?。?）本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況；

　?。?）審計后政府及各部門（單位）的整改情況；

　?。?）加強(qiáng)預(yù)算管理的意見；

　?。?）人大常委會要求報告的其他事項。