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中級審計師《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí):審查銷售退回、折讓及折扣

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/04/23 08:57:56 字體:

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

  知識點(diǎn)九、審查銷售退回、折讓及折扣

  銷售退回、銷售折讓和銷售折扣在企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)中是經(jīng)常遇到的,而且又往往被用作調(diào)節(jié)營業(yè)收入和利潤水平的手段。許多案例中,企業(yè)在第四季度記錄大量銷售,但年度結(jié)束后,接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售,表明存在舞弊可能。

  1.銷售退回的審查

 ?。?)審查銷售退回原因的合理性。

 ?。?)審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時,不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的,都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入,同時沖減營業(yè)成本,增加庫存產(chǎn)成品,發(fā)生的銷售退回費(fèi)用,應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

  通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對。如果存在退貨憑證,而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄,說明有可能存在虛增營業(yè)收入,調(diào)高利潤水平的問題;如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄,而無相關(guān)退貨的原始憑證,則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

  還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實性。有的企業(yè)為追求本期銷售計劃的完成,往往采用期末虛構(gòu)銷售,開出“空頭發(fā)票”,下期期初再沖回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序,檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

  2.銷售折讓與折扣的審查

 ?。?)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實性。

 ?。?)折讓、折扣比例的合理性。

 ?。?)折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時性和正確性。按有關(guān)規(guī)定,發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項目處理。審計人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證,以查明會計處理的正確性。

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