中級審計師考試《審計理論與實務(wù)》預(yù)習(xí)：核查營業(yè)收入賬務(wù)處理

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點八、核查營業(yè)收入真實性和賬務(wù)處理正確性

　　審計人員應(yīng)抽取部分銷售發(fā)票，追查銷貨合同、營業(yè)收入明細賬、分類賬，檢查其記錄、過賬、加總是否正確一致，并與“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”以及“銀行存款”等賬戶核對是否相符。

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　發(fā)票和銷貨合同是審查營業(yè)收入的主要原始依據(jù)，但因其數(shù)量大，只宜抽查。

　　抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對，檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。應(yīng)注意售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。對營業(yè)收入賬目進行檢查時，可按結(jié)算方式的不同選用不同的方法與相關(guān)賬戶進行對比、核查。由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應(yīng)進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關(guān)規(guī)定。取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時，還要注意有無下列問題：

　　（1）只計算營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

　?。?）只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；

　?。?）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收人；

　?。?）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

　?。?）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

　　3.核實營業(yè)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個日期在同一會計期間則表明記錄是正確的。

　　低估收入：如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應(yīng)的收人是在下一報告期計入的，就屬于低估收入；

　　高估了收入：如果已計入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　對不正當?shù)氖杖胗涗浺M行調(diào)整，在確定了正確的截止期基礎(chǔ)上再進行有關(guān)方面的進一步審查。審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。