中級審計(jì)師考試《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：所得稅費(fèi)用

第三部分
第八章 收入、費(fèi)用和利潤

　　知識點(diǎn)十二、所得稅費(fèi)用

　?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅費(fèi)用——應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　舉例1：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有500是罰款，則會(huì)計(jì)上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500（5000-3500或1000+500）。

　　舉例2：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會(huì)計(jì)上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300（5000-3700或1000+（500-200））。

　?。?）納稅調(diào)整增加額：超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；稅收滯納金、罰款、罰金；減值準(zhǔn)備；超過稅法標(biāo)準(zhǔn)的折舊、攤銷等

　?。?）納稅調(diào)整減少額：前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損；國債利息收入；研發(fā)支出的加計(jì)扣除等

　　【注意】簡易方法：費(fèi)用類，可以“加會(huì)計(jì)，減稅法”；收入類，可以“減會(huì)計(jì)，加稅法”。

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　?。ǘ┻f延所得稅費(fèi)用

　　由于暫時(shí)性差異的發(fā)生或轉(zhuǎn)回而確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

　　所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。

　　【注意】所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用（或收益，下同）。

暫時(shí)性差異的判斷

　　【注意】賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差算出的差異是期末的，可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異*稅率=期末的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），與期初相比，得出應(yīng)當(dāng)計(jì)提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）——期末大于期初計(jì)提，期初大于期末沖回。

　　遞延所得稅資產(chǎn)：

　　計(jì)提：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：所得稅費(fèi)用（資本公積）

　　沖回反之

　　遞延所得稅負(fù)債：

　　計(jì)提：

　　借：所得稅費(fèi)用（資本公積）

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　沖回反之

　　2.遞延所得稅費(fèi)用（收益）

　　遞延所得稅費(fèi)用：遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加引起的所得稅費(fèi)用

　　遞延所得稅收益：遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負(fù)債減少引起的所得稅費(fèi)用