中級審計師考試《審計理論與實務》復習：其他相關賬戶的審查

第二部分
第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點十三、其他相關賬戶的審查（P245）

　　1.預收賬款的審查

　?。?）取得或編制預收賬款明細表

　　（2）檢查已轉銷的預收賬款

　?。?）抽查有關憑證

　　（4）函證預收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長的項目、主要往來客戶、關聯(lián)單位等，進行函證。

　　對于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計工作底稿中加以記錄，建議做出調整；

　　對于沒有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷預收賬款是否與發(fā)運憑證、銷售發(fā)票是否真實、正確。

　?。?）檢查長期掛賬的預收賬款

　　對于長期掛賬的預收賬款，審計人員需查明原因，加以記錄。必要時，提請被審計單位進行調整。審計人員還要結合對稅費的審查，查明應當納稅的預收賬款是否及時、足額計繳相關稅金。

　?。?）審查預收賬款在財務報表上反映的正確性

　　對于預收賬款存在的借方余額，在財務報表上作為資產(chǎn)列報；其貸方余額負債列報，查明預收賬款的反映是否符合會計準則的規(guī)定。

　　2.營業(yè)成本和銷售費用審查（P246 ）

　?。?）取得或編制營業(yè)成本與銷售費用明細表。

　　（2）運用分析方法進行審查。

　　有些賬戶的余額或發(fā)生額與其業(yè)務量直接相關。

　　如果審計人員有足夠的證據(jù)認為控制風險較低，且賬戶之間存在以上（參見教材P246）勾稽關系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內變動，審計人員可以認為審計風險較低；

　　如果費用變動的幅度超出了合理的范圍，審計人員應找出變化的原因并調查。

　?。?）分類正確性的審查。

　　重點關注是否存在以下問題：

　　①混淆銷售費用與營業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領用的包裝物費用和材料采購過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費用等計入銷售費用；或者把應列入銷售費用的上述費用放入生產(chǎn)成本或采購成本。

　?、诨煜N售費用與應收賬款的界限，把為客戶代墊的運雜費計入銷售費用；

　　③混淆銷售費用與其他業(yè)務支出的界限；

　?、芑煜N售費用與營業(yè)外支出的界限；

　?、莼煜N售費用與制造費用、管理費用的界限，將應計入制造費用、管理費用的有關人員的工資、應計福利費、差旅費、辦公費等項費用計入銷售費用；或者將屬于銷售部門經(jīng)常性的上述費用計入管理費用

　　或制造費用。

　　3.其他業(yè)務收支審查（P247）

　　其他業(yè)務收入實質性審查內容：

　?。?）取得或編制其他業(yè)務收入、支出明細表，復核其正確性，并與報表、總賬、明細賬核對，檢查其是否相符。

　?。?）將本期其他業(yè)務收入、支出或其他業(yè)務利潤與上期比較，分析有無重大波動；

　?。?）抽查金額較大的其他業(yè)務收入和支出項目，審查原始憑證及相關審批授權手續(xù)，查明入賬會計期間和賬務處理的正確性。重點審查其他業(yè)務收入是否真實、合法，是否按照收入確認原則進行賬務處理；其他業(yè)務支出是否真實，是否符合配比原則。

　　（4）審查異常收支項目，查明其真實性與合法性。

　?。?）審查讓渡資產(chǎn)使用權收入的確認。

　　審查企業(yè)是否分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。

　?。?）其他業(yè)務收支業(yè)務量較大時，要實施截止期審查。

　　對決算日前后的銷售發(fā)票、收據(jù)等進行審查，確定截止期劃分的正確性。