中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：其他相關(guān)賬戶(hù)的審查

第二部分
第一章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、其他相關(guān)賬戶(hù)的審查（P245）

　　1.預(yù)收賬款的審查

　　（1）取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表

　?。?）檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款

　?。?）抽查有關(guān)憑證

　?。?）函證預(yù)收賬款

　　選擇金額較大或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目、主要往來(lái)客戶(hù)、關(guān)聯(lián)單位等，進(jìn)行函證。

　　對(duì)于回函中出現(xiàn)的不符情況，需查明原因并在審計(jì)工作底稿中加以記錄，建議做出調(diào)整；

　　對(duì)于沒(méi)有回函，需再次函證或檢查決算日后已沖銷(xiāo)預(yù)收賬款是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票是否真實(shí)、正確。

　?。?）檢查長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款

　　對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收賬款，審計(jì)人員需查明原因，加以記錄。必要時(shí)，提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)人員還要結(jié)合對(duì)稅費(fèi)的審查，查明應(yīng)當(dāng)納稅的預(yù)收賬款是否及時(shí)、足額計(jì)繳相關(guān)稅金。

　?。?）審查預(yù)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的正確性

　　對(duì)于預(yù)收賬款存在的借方余額，在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為資產(chǎn)列報(bào)；其貸方余額負(fù)債列報(bào)，查明預(yù)收賬款的反映是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　2.營(yíng)業(yè)成本和銷(xiāo)售費(fèi)用審查（P246 ）

　?。?）取得或編制營(yíng)業(yè)成本與銷(xiāo)售費(fèi)用明細(xì)表。

　?。?）運(yùn)用分析方法進(jìn)行審查。

　　有些賬戶(hù)的余額或發(fā)生額與其業(yè)務(wù)量直接相關(guān)。

　　如果審計(jì)人員有足夠的證據(jù)認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)較低，且賬戶(hù)之間存在以上（參見(jiàn)教材P246）勾稽關(guān)系，可以使用分析程序。如果在合理的范圍內(nèi)變動(dòng)，審計(jì)人員可以認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低；

　　如果費(fèi)用變動(dòng)的幅度超出了合理的范圍，審計(jì)人員應(yīng)找出變化的原因并調(diào)查。

　?。?）分類(lèi)正確性的審查。

　　重點(diǎn)關(guān)注是否存在以下問(wèn)題：

　?、倩煜N(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的界限，把為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物費(fèi)用和材料采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)用等計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；或者把應(yīng)列入銷(xiāo)售費(fèi)用的上述費(fèi)用放入生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本。

　?、诨煜N(xiāo)售費(fèi)用與應(yīng)收賬款的界限，把為客戶(hù)代墊的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；

　?、刍煜N(xiāo)售費(fèi)用與其他業(yè)務(wù)支出的界限；

　?、芑煜N(xiāo)售費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出的界限；

　?、莼煜N(xiāo)售費(fèi)用與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的界限，將應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用的有關(guān)人員的工資、應(yīng)計(jì)福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；或者將屬于銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)常性的上述費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用

　　或制造費(fèi)用。

　　3.其他業(yè)務(wù)收支審查（P247）

　　其他業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性審查內(nèi)容：

　?。?）取得或編制其他業(yè)務(wù)收入、支出明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)，檢查其是否相符。

　?。?）將本期其他業(yè)務(wù)收入、支出或其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)與上期比較，分析有無(wú)重大波動(dòng)；

　?。?）抽查金額較大的其他業(yè)務(wù)收入和支出項(xiàng)目，審查原始憑證及相關(guān)審批授權(quán)手續(xù)，查明入賬會(huì)計(jì)期間和賬務(wù)處理的正確性。重點(diǎn)審查其他業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)、合法，是否按照收入確認(rèn)原則進(jìn)行賬務(wù)處理；其他業(yè)務(wù)支出是否真實(shí)，是否符合配比原則。

　?。?）審查異常收支項(xiàng)目，查明其真實(shí)性與合法性。

　?。?）審查讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)。

　　審查企業(yè)是否分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。

　?。?）其他業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)量較大時(shí)，要實(shí)施截止期審查。

　　對(duì)決算日前后的銷(xiāo)售發(fā)票、收據(jù)等進(jìn)行審查，確定截止期劃分的正確性。