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第二部分
第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)
知識(shí)點(diǎn)三、業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制(P274;結(jié)合P121)
控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制,職責(zé)分工控制,憑證與記錄控制,實(shí)物控制,獨(dú)立檢查(P121)
1.職責(zé)分工(P274)
?。?)采購(gòu)部門(mén)與驗(yàn)收、保管部門(mén)相互獨(dú)立,防止購(gòu)入不合格材料;
?。?)存儲(chǔ)部門(mén)與生產(chǎn)或使用部門(mén)相互獨(dú)立,防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;
(3)生產(chǎn)計(jì)劃的制訂與審批相互獨(dú)立,防止生產(chǎn)計(jì)劃不合理;
?。?)產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗(yàn)相互獨(dú)立,防止不合格產(chǎn)品入庫(kù)和售出;
?。?)存貨的保管與會(huì)計(jì)記錄相互獨(dú)立,防止篡改會(huì)計(jì)記錄,財(cái)產(chǎn)流失;
?。?)貨盤(pán)點(diǎn)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門(mén)人員定期進(jìn)行,保證盤(pán)點(diǎn)真實(shí)性。
2.信息傳遞程序控制
?。?)授權(quán)程序
授權(quán)批準(zhǔn)包括:
由被授權(quán)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批生產(chǎn)計(jì)劃、經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)生產(chǎn)通知單、經(jīng)批準(zhǔn)領(lǐng)料、產(chǎn)品完工經(jīng)檢驗(yàn)入庫(kù)、產(chǎn)品發(fā)出經(jīng)核準(zhǔn)的發(fā)出通知單方可辦理、存貨報(bào)廢經(jīng)專(zhuān)門(mén)小組審批、存貨盤(pán)盈或盤(pán)虧的賬務(wù)處理由被授權(quán)人批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)方法變更由企業(yè)財(cái)務(wù)主管批準(zhǔn)等。
?。?)成本控制
包括制訂成本計(jì)劃、費(fèi)用預(yù)算或控制目標(biāo)、嚴(yán)格審核原始憑證、設(shè)置生產(chǎn)與存貨總賬及明細(xì)賬并進(jìn)行核算、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法科學(xué)計(jì)算產(chǎn)品成本、進(jìn)行生產(chǎn)與存貨成本分析、建立成本和費(fèi)用的歸口分級(jí)管理控制制度等。
(3)永續(xù)盤(pán)存制
永續(xù)盤(pán)存記錄——由財(cái)會(huì)部門(mén)而不是倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)負(fù)責(zé),以使管物與管賬兩個(gè)不相容職責(zé)分離。
設(shè)置存貨明細(xì)賬——對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存進(jìn)行及時(shí)反映,根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證逐日、逐筆登記各種存貨的收、發(fā)、存數(shù)量和金額,隨時(shí)反映結(jié)存數(shù)量和金額;
設(shè)置存貨總分類(lèi)賬——對(duì)存貨收、發(fā)、結(jié)存數(shù)量和金額及時(shí)匯總和記錄,并將明細(xì)賬置于總賬的控制之下;經(jīng)常核對(duì)總賬與明細(xì)賬,存貨賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì),保證賬賬、賬實(shí)相符;
3.實(shí)物控制
限制非授權(quán)人員接近存貨,定期盤(pán)點(diǎn)、檢查存貨管理情況,保管與記錄嚴(yán)格分工等。
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