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第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)
知識(shí)點(diǎn)四、業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P314)
關(guān)注:
了解內(nèi)部控制——初評(píng)健全性和合理性——內(nèi)部控制測(cè)試——再評(píng)內(nèi)部控制的有效性——確定實(shí)質(zhì)性審查(結(jié)合第七章)
內(nèi)部控制測(cè)評(píng)
1.資本投入內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P314)
2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P315)
3.盈余公積內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P315)
4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P316)
測(cè)試內(nèi)容
1.資本投入內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P314)
?。?)了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
?。?)查閱董事會(huì)頒布的有關(guān)章程、制度
?、僬鲁?、制度中各項(xiàng)內(nèi)容是否在國(guó)家相關(guān)法令、制度范圍內(nèi);
?、谄髽I(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項(xiàng)的辦理程序是否符合國(guó)家規(guī)定的程序與方法;
③章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部分與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項(xiàng)的辦理,并注意了不相容職務(wù)的劃分;
?、芷渌嘘P(guān)規(guī)定,如股東會(huì)決議、董事會(huì)紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束規(guī)定等。
?。?)查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件
公司章程、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、工商行政管理部門的審批文件、股票發(fā)行紀(jì)錄以及政府有關(guān)法令。
?。?)分析、核實(shí)股本賬戶
審計(jì)人員對(duì)股本賬戶(或?qū)嵤召Y本賬戶)每一項(xiàng)增減變動(dòng)情況核實(shí)有無(wú)正式的董事會(huì)批準(zhǔn)文件,收取證據(jù)納入永久性審計(jì)檔案。再次審計(jì)時(shí),只對(duì)新的變動(dòng)加以核實(shí)。
?。?)評(píng)價(jià)資本投入的內(nèi)部控制
2.舉債籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P315)
(1)了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
?。?)查閱制度,實(shí)地觀察,抽查有關(guān)文件資料
?、僮咴L管理部門,了解舉債籌資的過程,查明企業(yè)是否把提出問題,確定目標(biāo),擬定方案,評(píng)估選優(yōu)等程序作為舉債決策程序;了解舉債程序是否符合規(guī)定;
②抽查明細(xì)記錄,確定企業(yè)是否按計(jì)劃舉債并簽訂舉債合同、契約,有無(wú)資金擔(dān)保,是否按計(jì)劃使用資金;
?、哿私饨杩罱?jīng)辦人員與記錄人員是否獨(dú)立;
?、艹椴樨?fù)債記錄,查明舉債的審批手續(xù);
⑤了解債務(wù)利息計(jì)算、記錄、復(fù)核、支付業(yè)務(wù)人員職責(zé)分工情況。
(3)抽查、核對(duì)負(fù)債形成和償還的有關(guān)記錄和文件
驗(yàn)證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致,金額是否正確,確定記錄控制的有效性。
(4)查詢財(cái)會(huì)部門人員
了解債務(wù)資金取得以后是否與債權(quán)人或受托人定期對(duì)賬,出現(xiàn)差異是否采取措施處理。
?。?)評(píng)價(jià)舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制
3.盈余公積內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P315)
?。?)了解并描述盈余公積有關(guān)的內(nèi)部控制
(2)測(cè)試?yán)麧?rùn)計(jì)劃的編制與執(zhí)行
?。?)了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分
通過實(shí)地觀察和詢問,確定企業(yè)在處理盈余公積業(yè)務(wù)中不相容職務(wù)是否分離,有關(guān)人員是否職責(zé)分明,有無(wú)越權(quán)辦理的情況。
?。?)查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制,詢問有關(guān)人員
?。?)檢查決算日損益核算的會(huì)計(jì)記錄,驗(yàn)證期末利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)是否按照有關(guān)制度規(guī)定的程序,及時(shí)辦理了各項(xiàng)手續(xù)。
?。?)查閱公司章程、制度,了解企業(yè)對(duì)盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。
審計(jì)人員應(yīng)主要了解公司章程與制度對(duì)盈余公積業(yè)務(wù)處理的規(guī)定是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。
如稅后利潤(rùn)的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。
?。?)查閱公積金的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件
?。?)分析盈余公積有關(guān)賬戶
(9)評(píng)價(jià)盈余公積內(nèi)部控制
4.投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)(P316)
?。?)了解并描述投資內(nèi)部控制
?。?)抽查投資項(xiàng)目的文件記錄——證。
審計(jì)人員根據(jù)投資項(xiàng)目的重要性,索取部分項(xiàng)目的文件記錄,追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況,檢查投資立項(xiàng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。
如:
有無(wú)投資申請(qǐng)報(bào)告;
有無(wú)對(duì)接受投資單位的信用調(diào)查報(bào)告;
有無(wú)投資所需資金及未來(lái)效益的可行性分析;
有無(wú)經(jīng)過企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可,如股東大會(huì)正式審批手續(xù)等。
(3)抽查投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄——賬。
審計(jì)人員從每種形式投資的明細(xì)賬記錄中選取一部分投資業(yè)務(wù),先核實(shí)其與原始憑證在證券名稱、買賣日期、證券編號(hào)、購(gòu)入成本或售價(jià)等方面是否相符,再進(jìn)一步與總分類賬核對(duì)是否一致,各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否完整,以檢查投資核算控制的有效性。
?。?)索取并審閱企業(yè)內(nèi)部的證券盤點(diǎn)報(bào)告
如果企業(yè)定期對(duì)證券進(jìn)行盤點(diǎn),審計(jì)人員應(yīng)對(duì)其報(bào)告進(jìn)行檢查,包括盤點(diǎn)人員是否具有獨(dú)立性,盤點(diǎn)的方法是否適當(dāng),盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)賬面記錄是否一致等,以檢查企業(yè)對(duì)證券實(shí)物控制的有效性。
(5)評(píng)價(jià)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
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