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2012年中級審計師《審計理論與實務(wù)》復(fù)習(xí):長期股權(quán)投資審查

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2012/09/26 14:40:56 字體:

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計

  知識點十二、長期股權(quán)投資審查(P335)

  1.編制或取得對外投資明細表

  2.核查投資計價的正確性

 ?。?)以支付現(xiàn)金方式向其他單位投資的,是否按照實際支付的金額作為初始投資成本。

  (2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資,是否按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。審查時如發(fā)現(xiàn)錯列現(xiàn)象,應(yīng)加以調(diào)整。

 ?。?)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資,是否以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),即應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)付的相關(guān)稅費作為換入資本的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

 ?。?)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)將享有的股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資,重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額,計入當(dāng)期損益;已對債券計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)將該差額沖減減值準(zhǔn)備,減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分,計入當(dāng)期損益。

  3.驗證投資收益

  審查時應(yīng)注意企業(yè)采用成本法還是權(quán)益法,是否符合有關(guān)規(guī)定,在具體使用其中某一種方法時,賬務(wù)處理是否正確。

  審計人員應(yīng)注意企業(yè)投資記賬方法是否隨著在被投資企業(yè)股權(quán)份額的變化而變化,在成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法或權(quán)益法向成本法轉(zhuǎn)化過程中賬務(wù)處理的合法性。

  4.審查投資的收回、出售、轉(zhuǎn)讓審查

  (1)審查投資的收回時,應(yīng)注意企業(yè)是否及時地收到了款項,是否已增加銀行存款,并相應(yīng)地沖減了原投資賬戶。審計人員要檢查投資記錄,核實相應(yīng)的賬戶。

  (2)企業(yè)作為長期股權(quán)投資購入的股票可以在市場上轉(zhuǎn)讓、出售,其賬務(wù)處理與到期結(jié)算相同,審查時應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓、出售是否及時入賬。

  (3)以其他方式投資與其他單位聯(lián)營,投出的資產(chǎn)在聯(lián)營期滿后或聯(lián)營單位宣告解散的情況,應(yīng)注意收回投資的實物形態(tài)是否由聯(lián)營各方協(xié)商確定,收回投資價值量減少是否合理,減少的價值是否作為投資損失處理。

  5.長期投資減值準(zhǔn)備審查

  (1)審查長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計算依據(jù)是否恰當(dāng),計提金額是否充分;

 ?。?)查明減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否正確、完整;

 ?。?)查明減值準(zhǔn)備期末余額是否正確;

  (4)核查長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在財務(wù)報表中的反映是否正確。

  6.確定長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)在財務(wù)報表中披露的正確性

  審查企業(yè)是否在附注中披露;

  (1)子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單,包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例;

  (2)合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息,包括資產(chǎn)、負債、收入、費用等合計金額;

 ?。?)被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況;

 ?。?)當(dāng)期及累計未確認的投資損失金額;

 ?。?)與子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負債。

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