2012年中級審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)審查

第二部分
第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)十三、投資性房地產(chǎn)審查（P336）

　　1.審查投資性房地產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性

　　外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本——購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出；

　　自行建造投資性房地產(chǎn)的成本——建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出。

　　2.審查投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理的正確性

　?。?）投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，檢查是否將自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。

　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式或公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，審查企業(yè)采用的計(jì)量模式是否適當(dāng)。

　?。?）采用成本模式計(jì)量的建筑物，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提折舊；采用成本模式計(jì)量的土地使用權(quán)，是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行攤銷。

　　（4）審查投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量時(shí)，是否同時(shí)滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整期賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，審查企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理是否按照以上規(guī)定處理。

　　3.房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換的業(yè)務(wù)處理的審查

　　（1）成本模式計(jì)量

　　將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值。

　　（2）公允價(jià)值模式計(jì)量

　　采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額記入當(dāng)期損益。

　　自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額記入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額記入所有者權(quán)益。

　　（3）企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允模式的，是否作為會(huì)計(jì)政策變更，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理；已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　4.投資性房地產(chǎn)信息披露的正確性

　　審查企業(yè)是否在附注中披露：

　?。?）投資性房地產(chǎn)的種類，金額和計(jì)量模式；

　　（2）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況；

　?。?）采用公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值的確定依據(jù)和方法，以及公允價(jià)值變動(dòng)對損益的影響；

　?。?）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響；

　　（5）當(dāng)期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。