中級(jí)審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)

第二部分
第六章 貨幣資金審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)四、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)評(píng)（P347）

　　1.調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

　　通過(guò)走訪、詢問(wèn)、實(shí)地觀察、閱讀文件等方式了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況并加以描述，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制可采用文字說(shuō)明，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)可采用流程圖或調(diào)查表形式描述。

　　要關(guān)注企業(yè)是否建立貨幣資金內(nèi)部控制并嚴(yán)格執(zhí)行。

　　2.抽查收款憑證

　?。?）審計(jì)人員選擇一定數(shù)量收款憑證，核對(duì)收款憑證與賬戶記錄日期和金額是否相符；核對(duì)收款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符；核對(duì)收款憑證與應(yīng)收賬款等相關(guān)明細(xì)賬的有關(guān)記錄是否相符；核對(duì)收到金額與銷售發(fā)票等相關(guān)憑證的一致性等。

　　（2）審計(jì)人員可抽取一部分現(xiàn)金送款單，結(jié)合現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬加以驗(yàn)證，核對(duì)金額與日期，以驗(yàn)證企業(yè)是否將當(dāng)日所有現(xiàn)金收入如數(shù)、及時(shí)地送存銀行，如果發(fā)現(xiàn)收入現(xiàn)金未能如數(shù)、及時(shí)送存銀行的，應(yīng)追查原因，分析有無(wú)挪用和盜竊現(xiàn)金的行為。

　　（3）檢查收入支票、匯票登記簿，與送款單和銀行存款日記賬核對(duì)，驗(yàn)證當(dāng)日收到支票、匯款單的款項(xiàng)是否及時(shí)解繳銀行。

　　3.抽驗(yàn)付款憑證

　　審計(jì)人員測(cè)試付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)抽查部分貨幣資金付款憑證，驗(yàn)證各項(xiàng)貨幣資金的付款業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?、授?quán)與審核。

　?。?）檢查有無(wú)審批授權(quán)人的簽章。

　?。?）驗(yàn)證簽章人是否符合授權(quán)的層次與范圍。

　?。?）核對(duì)現(xiàn)金或銀行存款日記賬記錄的付款金額是否正確。

　?。?）核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單的一致性。

　?。?）核對(duì)付款憑證與購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)付賬款明細(xì)賬的一致性。

　　對(duì)重要的貨幣資金付款業(yè)務(wù)，審計(jì)人員有必要檢查其控制功能執(zhí)行效果，如查驗(yàn)付款業(yè)務(wù)的合法性，檢查會(huì)計(jì)處理的正確性，包括金額的計(jì)算、會(huì)計(jì)科目的使用等，以此驗(yàn)證貨幣資金審批授權(quán)控制與審核控制的效能發(fā)揮情況。

　　4.抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對(duì)

　　抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查現(xiàn)金日記賬和銀行存貨日記賬記錄、加總的正確性，并與相應(yīng)的總賬核對(duì)，檢查其每月金額的一致性，對(duì)賬賬不一致的情況有無(wú)調(diào)整與說(shuō)明。

　　5.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

　?。?）審計(jì)人員應(yīng)該抽查企業(yè)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，至少抽查兩個(gè)月的銀行存款收支記錄，逐筆核對(duì)銀行對(duì)賬單，驗(yàn)證企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的正確性。

　?。?）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由獨(dú)立人員及時(shí)編制、企業(yè)是否及時(shí)調(diào)節(jié)差異。

　　同時(shí)注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，以及存在與本單位無(wú)關(guān)的收付款業(yè)務(wù)。

　　抽查庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，與相應(yīng)月份的現(xiàn)金日記賬核對(duì)，驗(yàn)證一致性，并核實(shí)溢缺現(xiàn)金的處理是否符合規(guī)定。

　　6.查閱制度——職責(zé)分工

　　實(shí)地觀察、檢查賬簿憑證，檢查不相容職務(wù)的劃分。

　　主要有：

　　（1）抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，了解編制人簽章是否為出納員以外的人員；

　?。?）抽查日記賬記錄與相應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證，憑證上是否有會(huì)計(jì)人員的審核簽章；

　?。?）支票保管、登記與印章的保管是否分別由不同人員負(fù)責(zé)；

　?。?）各項(xiàng)貨幣資金的收、付程序有無(wú)明確的制度規(guī)定，如差旅費(fèi)報(bào)銷手續(xù)、借支現(xiàn)金手續(xù)等。

　　7.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

　　對(duì)貨幣資金收付憑證的檢查重點(diǎn)——存款單、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、付款委托書、銀行結(jié)算憑證。

　　檢查其是否有專人保管，是否按順序使用，是否有發(fā)票簽發(fā)登記簿，作廢的憑證是否加蓋“作廢”戳記，并妥善保管，有無(wú)開(kāi)出空白支票，空頭支票等情況。

　　貨幣資金收付憑證管理存在缺陷，同樣會(huì)造成收付款業(yè)務(wù)出現(xiàn)舞弊問(wèn)題。

　　8.評(píng)價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

　　（1）檢查現(xiàn)金收入處理程序以及資金在途時(shí)間；

　　（2）根據(jù)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)衡量并評(píng)價(jià)現(xiàn)金管理、現(xiàn)金預(yù)算方法的效率；

　?。?）檢查企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽署的協(xié)議，識(shí)別存在的風(fēng)險(xiǎn)，確定是否與管理層或董事會(huì)授權(quán)一致；

　?。?）評(píng)價(jià)與電子轉(zhuǎn)賬有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）確定現(xiàn)金支出的時(shí)間選擇是否適當(dāng)，是否充分利用現(xiàn)金折扣。