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2013中級審計(jì)師《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)
第三部分
第三章 非流動資產(chǎn)（一）
知識點(diǎn)一 可供出售金融資產(chǎn)
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的取得
1.入賬價(jià)值：按公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和
2.應(yīng)收股利（利息）：已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息
三、可供出售金融資產(chǎn)的股利和利息收入
1.非持有期間取得的現(xiàn)金股利
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
2.持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款/應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
貸：投資收益
四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)
1.公允價(jià)值大于賬面價(jià)值
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價(jià)值小于賬面價(jià)值
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
注意：交易性金融資產(chǎn)計(jì)入公允價(jià)值變動損益
五、可供出售金融資產(chǎn)的減值
借：資產(chǎn)減值損失（總共的價(jià)值下跌數(shù)）
貸：資本公積——其他資本公積（轉(zhuǎn)出原累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動
示例：第一年100跌到80，第二年80跌到30
借：資本公積——其他資本公積 20
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 20
借：資產(chǎn)減值損失 70
貸：資本公積——其他資本公積 20
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 50
六、可供出售金融資產(chǎn)的處置
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)出所有明細(xì)）
投資收益（倒擠）
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益（若為損失做相反分錄）
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