2013中級審計師《審計理論與實務》預習：應收款項和其他賬戶

第二部分

第一章 銷售與收款循環(huán)審計

　　知識點五、應收款項和其他賬戶審計

　　重要賬戶重要的實質(zhì)性審查程序：

　?。?）審計目標采取的審計程序；

　　（2）重要賬戶特色的審計程序。

　　重要審查程序——分析程序、函證、監(jiān)盤、截止測試和賬務處理的正確性等。

　　一、運用分析方法及監(jiān)盤方法檢查主營業(yè)收入的完整性

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期主營業(yè)務收入的實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較、分析，了解完成計劃情況；

　　比較本期各月主營業(yè)務收入的波動情況，了解有無異常；

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進行比較；

　　分析年末最后一個月銷售額占總銷售額的比例；

　　銷售折扣占賒銷收入的比例；

　　銷售退回及折讓占銷售的比例等。

　　2.趨勢分析

　　將被審計單位的營業(yè)收入趨勢與經(jīng)濟狀況、行業(yè)趨勢相比較；

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率；與上年同期的實際數(shù)相比較，了解變動趨勢；

　　計算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化；

　　月銷售分析與以前年度及同期預算相比；

　　是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象；

　　是否超出經(jīng)驗及行業(yè)平均趨勢給予客戶折扣等。

　　3.合理性測試

　　審計人員通過審查賬戶與某些因素的相關關系，收集關于這一賬戶的相關信息。

　　4.監(jiān)盤法

　　如果被審計單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動現(xiàn)金流量卻是負值，審計人員應查找應收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對收入記錄的完整性進行分析。

　　通過比較分析和存貨監(jiān)盤，審計人員可獲得被審計單位主營業(yè)務收入在整體上是否合理的證據(jù)，對于一些異?；蛴兄卮蟛町惖捻椖?，確定進一步審查的范圍與方法，以便查明有無故意漏記收入或虛增收入以及分類劃分不當?shù)惹闆r。

　　二、驗證主營業(yè)收入入賬正確性

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細賬，相互核對，檢查有無混淆主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。（證到賬）

　　取得或編制主營業(yè)務收入項目明細表，復核其正確性，并與明細賬、總賬、報表數(shù)核對相符。

　　2.檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運單、銷售發(fā)票副本、各種結算單據(jù)、有關明細賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進度表，核實企業(yè)是否遵循了權責發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結算方式的不同特點，真實完整地計入營業(yè)收入、結轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　?。?）審查企業(yè)銷售商品收入確認條件：

　　企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

　　企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　　相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。審查是否遵循了配比原則而結轉(zhuǎn)銷售商品的成本。

　?。?）審查企業(yè)提供勞務獲得的收入，是否同時滿足下列確認條件：

　　收入的金額能夠可靠地計量；

　　相關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)；

　　交易的完工進度能夠可靠地確定；

　　交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

　?。?）審查企業(yè)按完工進度確認收入方法的合理性

　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，是否采用完工百分比法確認提供勞務的收入。

　?。?）審查企業(yè)收入確認和成本結轉(zhuǎn)的正確性

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉(zhuǎn)當期勞務成本。

　　（5）對于售后回購、售后租回、以舊換新銷售

　　特別注意審查其收入的確認、計算是否符合規(guī)定，關注是否存在附有回購協(xié)議或日后租回協(xié)議的銷售按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　三、核查主營業(yè)收入真實性和賬務處理正確性

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　（1）審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號是否完整無缺；發(fā)票是否按規(guī)定順序使用、填制，有無刮、改、涂、擦；作廢發(fā)票是否加蓋"作廢"章并全聯(lián)保存，是否與銷貨合同相符。

　?。?）抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。抽取部分發(fā)票與發(fā)貨記錄相核對，檢查倉庫發(fā)出商品的品名、規(guī)格、數(shù)量、購貨單位等與發(fā)票的相符性。

　　（3）售給關聯(lián)方或關系密切的客戶產(chǎn)品計價是否合理，有無以高價或低價結算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　（4）重點審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.主營業(yè)收入計賬正確性的審查

　　（1）實施審查時可采用時間抽樣，即選取審計期內(nèi)某幾個時間段落，對全部產(chǎn)品的營業(yè)收入賬表進行檢查。

　?。?）對主營業(yè)務收入賬目進行檢查時，可按結算方式的不同選用不同的方法與相關賬戶進行對比、核查。

　　（3）由于主營業(yè)務收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價兩個因素，應進一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價是否符合有關規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價格目錄，抽查銷售價格是否符合價格政策，并且注意售給關聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　注意：

　　（1）只計算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

　?。?）只計算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計算殘次品營業(yè)收入；

　?。?）只計算基準價部分收入，不計算附加價部分收入；

　?。?）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過"營業(yè)收入"賬戶核算；

　?。?）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本。

　　3.核實主營業(yè)務收入交易的截止期（P234）

　　截止期核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛應用，尤其在營業(yè)收入審查中更為重要。檢查決算日前后一周或十天的有關收入記錄，核對比較有關的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認收入的截止期是否正確。

　　審計中注意關鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期，這三個日期在同一會計期間表明了記錄是正確的。

　?。?）如果發(fā)貨運單顯示貨物是在本報告期發(fā)運的，而相應的收入是在下一報告期計入的，就屬于低估收入；

　?。?）如果已計入本期的收入是"應收賬款"賬戶的日期，而相應的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單日期在下一會計期間，表明是高估了收入。

　　審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證，也可以從結算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　對營業(yè)收入截止期審查有三條線索：

　?。?）審查時可從明細賬為起點追查決算日前后會計憑證；

　?。?）從決算日前后銷售發(fā)票為起點追查發(fā)運單和明細賬；

　?。?）從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細賬。

　　四、審查銷售退回、折讓及折扣

　　1.銷貨退回的審查

　?。?）審查銷售退回原因的合理性

　　審計人員在審查中，應對銷售退回的原因及批準手續(xù)進行檢查分析，特點是注意查明有無內(nèi)外勾結，營私舞弊，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失的問題存在。

　?。?）審查銷售退回賬務處理的正確性

　　通過"主營業(yè)務收入明細賬"與退貨憑證、退貨入庫憑證核對。如果存在退貨憑證，而在"主營業(yè)務收入明細賬"中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平問題；如果在"主營業(yè)務收入明細賬 "中有銷售退回的記錄，而無相關退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　通過"主營業(yè)務收入明細賬"、"主營業(yè)務成本明細賬"、"產(chǎn)成品明細賬"等有關賬目核對，審查銷售退回賬務處理的正確性，查明有無沖減當期營業(yè)收入，而未相應沖減營業(yè)成本；因計算錯誤多種營業(yè)收入或營業(yè)成本等導致當期損益不真實、不正確的問題。審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務的真實性。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　?。?）銷售折讓、折扣業(yè)務的真實性

　　審計人員可以通過檢查有關憑證，審查其審核手續(xù)的完備性，進而確認該項業(yè)務是否真實存在。重點對折讓、折扣額大的項目進行審查。

　　（2）折讓、折扣比例的合理性

　　銷售折讓和銷售折扣均影響企業(yè)利潤數(shù)額，因而折讓和折扣的比例應當合理并符合有關規(guī)定。審計人員可能通過對折讓、折扣原因的調(diào)查和分析，進行必要的函證，確定合理的折讓、折扣比例。通過對比，如發(fā)現(xiàn)異常應作進一步研究分析，以判明其合理性。

　?。?）折讓、折扣業(yè)務處理的及時性和正確性

　　審計人員應審查"主營業(yè)務收入"、"財務費用"明細賬和有關記賬憑證，以查明會計處理的正確性。如發(fā)現(xiàn)問題，應進行擴大范圍的審查。