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中級審計師《審計專業(yè)相關(guān)知識》預習:長期應付款和專項應付款

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2013/04/26 11:21:13 字體:

第三部分

第六章 非流動資產(chǎn)

  知識點三 長期應付款和專項應付款

  一、長期應付款

  長期應付款包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款、長期付款購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款。

  (一)應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款

  1.融資租賃的劃分標準

 ?。?)租賃期屆滿時,租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

 ?。?)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),且購買價預計遠低于行使選擇權(quán)時的公允價。

 ?。?)租賃期占使用壽命大部分。

  (4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值,幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

 ?。?)資產(chǎn)性質(zhì)特殊,不作較大改造,只有承租人能用。

  2.融資租賃相關(guān)概念

 ?。?)最低租賃付款額:

 ?、僮赓U合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值

 ?、谧赓U合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)=各期租金之和+優(yōu)惠購買選擇權(quán)的價款

  注意:最低租賃付款額不包括或有租金(以時間長短以外的其他因素為依據(jù)計算的租金)和履約成本(租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用,如咨詢和服務費、培訓費、維修費、保險費等)。

 ?。?)初始直接費用:承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的,可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等費用。

  3.會計處理

 ?。?)租賃期開始日的會計處理

  借:固定資產(chǎn)【租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費用】

    未確認融資費用【倒擠】

    貸:長期應付款【最低租賃付款額】

      銀行存款【初始直接費用】

  補充:折現(xiàn)率:第一順序,租賃內(nèi)含利率;第二順序,合同規(guī)定利率;第三順序,同期銀行貸款利率。

 ?。?)未確認融資費用的分攤

  每期未確認融資費用攤銷

  =期初攤余成本×分攤率

  ={上期攤余成本-(本期所付款項-本期未確認融資費用的攤銷額)}×分攤率

  借:財務費用

    貸:未確認融資費用

  借:長期應付款

    貸:銀行存款

  補充:分攤率的確定

  A.租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價值基礎(chǔ)的,應以計算最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率作為分攤率。

  B.租入資產(chǎn)以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值基礎(chǔ)的,應重新計算分攤率,該分攤率是使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

 ?。?)履約成本的會計處理——通常計入當期損益

  借:長期待攤費用、制造費用、管理費用等

    貸:銀行存款

 ?。?)或有租金的會計處理——實際發(fā)生時計入當期損益

  借:財務費用、銷售費用等

    貸:銀行存款

  (5)租賃資產(chǎn)折舊的計提

 ?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán):以資產(chǎn)尚可使用的年限作為折舊期間;

 ?、谌绻麩o法合理確定是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán):以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用的年限兩者中較短者作為折舊期間。

 ?。?)租賃期屆滿

  留購租賃資產(chǎn):

  借:長期應付款(購買價款)

    貸:銀行存款

  借:固定資產(chǎn)-生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等

    貸:固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)

 ?。ǘ┓制诟犊钯忂M固定資產(chǎn)

  會計處理同融資租賃的前兩步,只是固定資產(chǎn)入賬價值為購買價款的現(xiàn)值,不需要和公允價值進行比較,也沒有初始直接費用。

  示例:甲公司2007年1月1日購入機器作為固定資產(chǎn)使用。合同約定分3年支付,2007年12月31日支付1000萬元,2008年12月31日支付600萬元,2009年12月31日支付400萬元。假設市場利率6%。

  分析:固定資產(chǎn)入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24萬元

  借:固定資產(chǎn) 1813.24(本金)

    未確認融資費用 186.76(利息)

    貸:長期應付款 2000(本息和)

  2007年12月31日

  借:長期應付款 1000(本息和)

    貸:銀行存款 1000

  借:財務費用 (1813.24×6%)108.79(利息)

    貸:未確認融資費用 108.79

      期末攤余成本=1813.24-(1000-108.79)=922.03

  2008、2009年12月31日,同理(略)

  二、專項應付款

  1.收到時

  借:銀行存款

    貸:專項應付款

  2.用于工程項目時

  借:在建工程

    貸:銀行存款/應付職工薪酬

  3.完成

  (1)形成長期資產(chǎn)

  借:專項應付款

    貸:資本公積——資本溢價

 ?。?)未形成長期資產(chǎn)需要核銷

  借:專項應付款

    貸:在建工程

 ?。?)節(jié)余返還

  借:專項應付款

    貸:銀行存款

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