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第三部分
第八章 收入、費(fèi)用和利潤
知識點(diǎn)五、所得稅費(fèi)用
一、稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額
稅會差異:
1.確認(rèn)口徑不同(永久性的差異):應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅依照應(yīng)納稅所得額而來,是稅法口徑;稅前會計利潤是會計口徑。
2.確認(rèn)收入、費(fèi)用的時間不同(暫時性的差異)
二、所得稅費(fèi)用
?。ㄒ唬┊?dāng)期所得稅費(fèi)用
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅率
示例:企業(yè)收入5000元,費(fèi)用4000元(其中罰款500元),則會計上利潤總額1000,稅法上應(yīng)納稅所得額為1500元(5000-3500或1000+500)。
(1)納稅調(diào)整增加額:超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出、折舊、攤銷;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準(zhǔn)備等。
?。?)納稅調(diào)整減少額:前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;國債利息收入等。
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
(二)遞延所得稅費(fèi)用
1.原理:
所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用,也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。
所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債
?。?)暫時性差異:應(yīng)納稅、可抵扣
?、倏傻挚蹠盒圆町悾簩?dǎo)致未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)
A.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):稅法標(biāo)準(zhǔn)的價值
B.負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計稅基礎(chǔ):賬面價值-未來允許扣稅的金額
示例:存貨100,減值10,賬面價值90.假設(shè)當(dāng)期利潤1000
分析:計稅基礎(chǔ)=100暫時性差異=90-100=-10
應(yīng)納稅額=(1000+10)*25%,未來真正損失時可以抵減
示例:當(dāng)期確認(rèn)100萬預(yù)計負(fù)債,假定按照稅法規(guī)定,在實際發(fā)生時才能準(zhǔn)予稅前扣除。假設(shè)當(dāng)期利潤1000
分析:計稅基礎(chǔ)=100-100=0暫時性差異=100-0=100
應(yīng)納稅額=(1000+100)*25%,未來真正損失時可以抵減
②應(yīng)納稅暫時性差異:導(dǎo)致未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額——產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債
A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)
B.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
示例:交易性金融資產(chǎn)成本為1000萬元,公允價值為1200萬。假設(shè)當(dāng)期利潤1000
分析:計稅基礎(chǔ)=1000暫時性差異=1200-1000=200
應(yīng)納稅額=(1000-200)*25%,未來真正處置時交稅。
步驟:
1.確認(rèn)暫時性差異
2.期末的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=可抵扣(應(yīng)納稅)暫時性差異×稅率
3.計提或者沖回的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)=期末-期初
3.遞延所得稅費(fèi)用(收益)
遞延所得稅費(fèi)用:遞延所得稅資產(chǎn)減少、遞延所得稅負(fù)債增加引起的所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅收益:遞延所得稅資產(chǎn)增加、遞延所得稅負(fù)債減少引起的所得稅費(fèi)用。
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